Ratele impozitului pe venit pentru anul. Selecții din reviste la contabil. Despre confirmarea cheltuielilor de călătorie

Yu. A. Beletskaya
expert al revistei „Impozitul pe venit: Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor”

Din 01.01.2015, modificările și completările aduse Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin următoarele legi federale:

Care sunt normele 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse afectate de aceste modificări? Veți afla despre acest lucru din acest articol.

Venituri si cheltuieli

Diferentele de curs si suma

De la 01.01.2015, normele Codului Fiscal al Federației Ruse, dedicate diferențelor de sumă ( clauza 11.1 al art. 250, pp. 5.1 p. 1 art. 265, paragraful 7 al art. 271, paragraful 9 al art. 272, paragraful 5 al art. 273 Codul fiscal al Federației Ruse, precum și alin. 4 linguri. 316 Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, dispariția conceptului de „diferențe de sumă” din contabilitatea fiscală îl apropie (pentru acest articol de venit (cheltuieli)) de contabilitate (de la care acest concept a fost exclus de mult timp).

În plus, există o nouă ediție paragraful 11 ​​al art. 250și pp. 5 p. 1 art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse, din care rezultă că pozitivul și negativul diferențe de schimb apar nu numai din cauza unei modificări a cursului de schimb oficial al valutei străine față de ruble, stabilit de Banca Rusiei. Aceste diferențe apar și în legătură cu o modificare a cursului de schimb al unei valute străine (unități monetare condiționate) față de rubla Federației Ruse, stabilită prin lege sau prin acordul părților, dacă valoarea creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, exprimate în această monedă străină (unități monetare condiționate), este determinată de un astfel de curs.

A fost clarificată procedura de recalculare a veniturilor, cheltuielilor și creanțelor (pasivelor) exprimate în valută ( paragraful 8 al art. 271și paragraful 10 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse). În special, pasivele și creanțele în valută străină trebuie recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data încetării (îndeplinirii) creanțelor (obligațiilor) și (sau) în ultima zi luna curentă în funcție de ceea ce s-a întâmplat înainte (înainte de 01/01/2015 – pentru ultimul număr perioada de raportare (de impozitare). ).

În plus, normele menționate mai sus stabilesc procedura de recalculare a valorii creanțelor (obligațiilor) exprimate în valută (unități monetare convenționale) plătibile în ruble. Dacă la reevaluarea acestei valori se aplică un alt curs valutar, stabilit prin lege sau prin acordul părților, recalcularea veniturilor, creanțelor (pasivelor) se efectuează la un astfel de curs.

(S-au aplicat modificări Legea nr.81-FZ.)

Notă

Conform Partea 3 Art. 3 Legea nr.81-FZ Veniturile (cheltuielile) sub forma unei diferențe de sumă efectuate de un contribuabil din tranzacții încheiate înainte de 01.01.2015 sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit în conformitate cu procedura stabilită anterior datei intrării în vigoare a legii.

Venituri și cheltuieli aferente obligațiilor de datorie

De la 01.01.2015, procedura de contabilizare a dobânzilor la obligațiile de creanță s-a modificat, astfel cum este prevăzută în Artă. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, titlul articolului în sine s-a schimbat. Pe vremuri era: „Particularități de clasificare a dobânzii la obligațiile de datorie ca cheltuieli”, iar acum: „Particularități de contabilizare a dobânzii la obligațiile de datorie în scopuri fiscale”. Adică, acum norma stabilește procedura de reflectare nu numai a cheltuielilor, ci și a veniturilor.

În al doilea rând, punctul 1și P. 1.1 revizuită și introdusă clauza 1.2și clauza 1.3. Instalat regula generala: pentru obligatii de creanta de orice tip, dobanda calculata pe baza ratei efective . Excepție fac tranzacțiile controlate. În acest caz, venitul (cheltuiala) este recunoscut ca dobândă calculată pe baza ratei efective, luând în considerare prevederile sec. V.1 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, se aplică reguli speciale pentru determinarea veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă la obligațiile de creanță, dacă una dintre părțile la tranzacția controlată este o bancă ( p. 1.1 - 1.3 Art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse).

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Notă

Alineatul 2 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse nu s-a schimbat, astfel încât regulile privind datoria controlabilă rămân aceleași.

Proprietate amortizabilă

LA paragraful 3 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse sunt enumerate patru cazuri când mijloacele fixe sunt excluse din proprietatea amortizabilă. Anul acesta, această listă a rămas aceeași, dar s-au făcut precizări la două dintre pozițiile sale.

În primul rând, mijloacele fixe care se află în reconstrucție și modernizare de mai mult de 12 luni prin decizie a conducerii organizației sunt încă scoase din proprietatea amortizabilă. A apărut însă o excepție de la această regulă: dacă mijloacele fixe aflate în proces de reconstrucție sau modernizare continuă să fie utilizate de către contribuabil în activități care vizează generarea de venituri, amortizarea asupra acestora se percepe în același mod.

În al doilea rând, ca și până acum, mijloacele fixe transferate (primite) în baza contractelor de utilizare gratuită sunt scoase din proprietatea amortizabilă.

Din 2015, a fost făcută o excepție de la această regulă pentru mijloacele fixe transferate pentru utilizare gratuită (în cazurile în care contribuabilul este obligat să facă acest lucru în conformitate cu legislația Federației Ruse) către următoarele structuri:

– autoritățile și administrațiile statului și organele de autoguvernare locală;

- instituţiile de stat şi municipale;

– intreprinderi unitare de stat si municipale.

Cu alte cuvinte, prin transferarea mijloacelor fixe în structurile specificate pentru utilizare gratuită, organizația va acumula asupra acestora amortizare, care se ia în considerare la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit, deși mijlocul fix încetează să mai fie utilizat în activități care vizează generarea de venituri ( paragraful 4 al art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, cheltuielile legate de furnizarea gratuită a proprietății (lucrări, servicii) către organismele și întreprinderile menționate (în cazurile în care o astfel de obligație a contribuabilului este stabilită de legislația Federației Ruse) sunt contabilizate ca alte cheltuieli. Aceasta rezultă din prevederile care au intrat în vigoare la 01.01.2015 pp. 48.7 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări Legea nr.382-FZ.)

Costuri materiale

Începând cu anul 2015, au fost efectuate următoarele modificări privind reflectarea cheltuielilor materiale în contabilitatea fiscală.

În primul rând, normele care prevăd utilizarea metodei LIFO și-au pierdut forța. Au fost aduse modificări corespunzătoare paragraful 8 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse reglementarea procedurii de determinare a valorii costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producție și pp. 3 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse, stabilindu-se regulile de determinare a costului bunurilor achiziționate în momentul vânzării acestora. Rețineți că metoda LIFO a fost exclusă din contabilitate din 01.01.2008.

În al doilea rând, de la 1 ianuarie 2015, valoarea proprietății primite cu titlu gratuit poate fi inclusă în cheltuieli la eliberarea în producție sau vânzare.

Înainte de această dată, au existat controverse cu privire la această operațiune. Ideea este că conform Artă. 250 Codul fiscal al Federației Ruse venitul neexploatare este recunoscut, în special, veniturile sub formă de proprietate (lucrări, servicii) primite cu titlu gratuit sau drepturi de proprietate ( punctul 8), sub forma costului materialelor sau altor bunuri primite ca urmare a dezmembrării sau dezmembrării în timpul lichidării mijloacelor fixe scoase din funcțiune ( punctul 13), sub forma costului stocurilor excedentare identificate în timpul inventarierii ( 20).

În ultimele două cazuri, ediția anterioară alin. 2 p. 2 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse a permis ca costul stocurilor, contabilizat anterior ca venit neexploatare, să fie anulat ca cheltuieli materiale. Din 2015, această regulă a fost stabilită într-o nouă ediție, care permite, de asemenea, ca costul MPZ sub formă de proprietate primită gratuit să se reflecte în costuri materiale în cuantumul în care această valoare a fost inclusă în venituri în modalitatea prescrisă paragraful 8 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că uneori valoarea proprietății primite gratuit nu este inclusă în venituri (de exemplu, atunci când primiți proprietăți de la un membru al companiei ca contribuție pentru a crește activele nete ale organizației). Apoi, costurile sub forma costului unei astfel de proprietăți atunci când este lansată în producție nu ar trebui să fie reflectate ca cheltuieli.

În al treilea rând, contribuabilul, în scopul impozitării profiturilor, poate alege independent metoda de contabilizare a costurilor de dobândire a proprietății care nu sunt amortizabile.

Conform pp. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse Cheltuielile materiale ale contribuabilului includ următoarele cheltuieli: pentru achiziționarea de unelte, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete și alte mijloace de protecție individuală și colectivă prevăzute de legislația Federației Ruse și alte bunuri care sunt nu amortizabil. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune.

Din 01.01.2015, această normă a fost completată cu o prevedere conform căreia, pentru a anula valoarea imobilului numit pentru mai mult de o perioadă de raportare, contribuabilul îndreptățit să determine procedura de recunoaștere a cheltuielilor materiale sub forma costului unei astfel de proprietăți, ținând cont de perioada de utilizare a acesteia sau de alți indicatori justificați din punct de vedere economic.

Dacă contribuabilul decide să folosească dreptul acordat, trebuie să reflecte acest moment în politica contabilă.

Trebuie remarcat faptul că noua versiune a regulii se aplică proprietății, comandat începând cu 01.01.2015 (adică se aplică și proprietăților care ar fi putut fi dobândite înainte de data precizată, dar puse în funcțiune în anul 2015).

(S-au aplicat modificări Legea nr.81-FZ.)

Costurile forței de muncă

În ceea ce privește costurile forței de muncă, Artă. 255 Codul fiscal al Federației RuseÎncepând cu 1 ianuarie 2015, au avut loc următoarele modificări.

În primul rând, regulile la care se referă costurile forței de muncă , păstrat de angajați pentru perioada de concediu prevăzută de legislația Federației Ruse ( punctul 7), precum și în timpul vacanțelor de studii ( punctul 13). Aceste reguli se referă acum la cheltuieli sub forma castigului mediu păstrate de salariaţi pe perioada sărbătorilor specificate.

În al doilea rând, rescris paragraful 9 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse care și-a schimbat fundamental însăși esența. Amintiți-vă că în versiunea veche era vorba despre angajări angajaților eliberate în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea personalului sau personal.

Acum la costurile forței de muncă pentru a aplica cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse raporta angajaţii angajaţilor disponibilizaţi , inclusiv în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea numărului sau a personalului angajaților contribuabilului. În același timp, se face o clarificare a ceea ce se înțelege prin tarifele indicate în scopul aplicării paragraful 9 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta, în special, indemnizațiile de concediere efectuate de angajator la încetarea contractului de muncă, prevăzute de contractele de muncă și (sau) acordurile separate ale părților la contractul de muncă, inclusiv acordurile privind încetarea contractului de muncă, precum și convențiile colective, acordurile și contractele locale; reglementari care contin norme de drept al muncii.

De menționat că noua versiune a normei menționate va înlătura o mulțime de probleme care, până la 01.01.2015, au apărut în practică în plata indemnizațiilor de concediere aferente concedierii (inclusiv propria voinţă sau prin acordul părților). De exemplu, după cum rezultă din explicațiile Serviciului Fiscal Federal ( Scrisoarea nr 28.07.2014GD -4-3/ [email protected] ), una dintre condițiile pentru includerea plăților în favoarea salariatului în cheltuieli a fost natura lor de producție și prezența unei legături cu modul de muncă și condițiile de muncă. Așadar, costul plății remunerației (indemnizației de încetare) la concedierea unui salariat, stabilit prin acordul părților, a fost foarte riscant de luat în considerare la cheltuieli.

Bazat pe noua ediție paragraful 9 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse acum, sumele oricăror indemnizații de concediere pot fi incluse în siguranță în cheltuieli în scopul impozitului pe venit (cu condiția ca acestea să fie prevăzute prin contracte (colective) de muncă sau contracte relevante).

(S-au aplicat modificări legile nr.366-FZși № 382-FZ.)

Cesiunea creanței...

… înainte de scadență

Conform paragraful 1 al art. 279 din Codul fiscal al Federației Ruse la cesionarea de către un contribuabil-vânzător folosind metoda de angajamente, dreptul de a revendica o datorie unui terț înainte de debut stipulate prin contractul de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) Data scadentă diferența negativă dintre venitul din realizarea dreptului de a pretinde o creanță și costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute este recunoscută ca pierdere a contribuabilului.

De la 01.01.2015, cuantumul pierderii acceptate in scopuri de impozit pe venit se determina conform noilor reguli. Nu poate depăși suma dobânzii pe care contribuabilul ar fi plătit-o pentru o creanță egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță pe perioada de la data cesiunii până la data plății stipulată prin contractul de vânzare. Calculul se face (la alegerea contribuabilului):

– pe baza ratei maxime a dobânzii stabilite pentru tipul de monedă respectiv clauza 1.2 din art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse;

– pe baza ratei dobânzii confirmate în conformitate cu metodele prevăzute sec. V.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

… după data scadenței

Din 01/01/2015 în conformitate cu modificările aduse paragraful 2 al art. 279 din Codul fiscal al Federației Ruse, la cesiunea de către contribuabilul-vânzător a dreptului de a pretinde creanța către un terț după debut reflectate în contract Data scadentă diferența negativă dintre venitul din vânzarea dreptului de revendicare a creanței și costul bunurilor vândute (lucrări, servicii) este recunoscută ca pierdere în tranzacția de cesiune a dreptului de revendicare. la data cesiunii dreptului de revendicare .

De remarcat că înainte de modificări, norma indicată prevedea contabilizarea pierderii nu la un moment dat, ci în două etape: 50% din pierdere - la data cesiunii dreptului de revendicare, 50% - dupa 45 de zile calendaristice de la aceasta data.

…recunoscută ca o tranzacție controlată

LA articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse nou punctul 4. Potrivit acestei dispoziții, la cesiunea dreptului de a revendica o creanță înainte de data scadentă prevazut de contractul de vanzare de bunuri (lucrari, servicii), daca tranzactia de cesiune este recunoscuta ca controlata, pretul ei real este considerat a fi pretul de piata, sub rezerva prevederilor punctul 1 acelasi articol.

Dacă tranzacțiile care implică cesiunea dreptului de creanță sunt recunoscute ca controlate după data scadentă conform unui contract sau tranzacție cesiunea ulterioară a dreptului de revendicare , atunci prețul unor astfel de tranzacții se stabilește ținând cont de prevederi sec. V.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări legile nr.81-FZși № 420-FZ.)

Contract de trust de proprietate

Din 01.01.2015 au fost aduse modificări la Artă. 276 Codul Fiscal al Federației Ruse dedicat specificului determinării bazei de impozitare a participanților la un contract de administrare a trustului imobiliar.

Subparagraful 3 al paragrafului 2 al prezentului articol prevede regulile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la tranzacțiile cu valori mobiliare și la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures de către fondatorul managementului trustului, care este beneficiarul.

LA paragraful 3 al art. 276 Codul fiscal al Federației Ruse reflectă specificul determinării bazei de impozitare a participanților la un acord privind administrarea fiduciară a proprietății în cazul în care, în condițiile acordului, fondatorul managementului fiduciar nu este beneficiar sau este stabilit mai mult de un beneficiar.

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Dividende

Obligațiile unui agent de reținere la sursă de a reține impozitul pe dividende

Din 01.01.2015 a intrat în vigoare partea 2și 3 art. 3 Legea nr.167-FZ.

Conform partea 2 Organizațiile ruse care au primit efectiv venituri sub formă de dividende pe acțiuni în 2014, din care impozitul pe venit nu a fost reținut de un agent fiscal, sunt obligate pe cont propriu calculează impozitul în modul specificat paragraful 5 al art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse, și îl achită la buget în termenul stabilit pentru depunerea unei declarații anuale pentru perioada specificată. Conform paragraful 4 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse acest termen corespunde zilei de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate. Cu toate acestea, deoarece această dată coincide cu o zi liberă nelucrătoare (sâmbătă) în 2015, termenul limită de plată a impozitului este amânat. din 30 martie 2015 .

În ceea ce privește depozitarii care au transferat venituri sub formă de dividende pe acțiuni către organizații rusești în 2014, ale căror drepturi sunt luate în considerare de acești depozitari și care nu au reținut impozitul asupra acestora, aceștia sunt obligați să prezinte informații despre astfel de plăți către organele fiscale înainte de 31.01.2015 ( partea 3).

Data încasării veniturilor sub formă de dividende încasate sub formă nenumerară

Alineatul 4 al art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse(Reamintim că acest articol reglementează procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente) completat pp. 2.1. Această regulă stabilește că pentru veniturile sub formă de dividende primite în formă nemoneară, datele recunoașterii acestuia sunt:

- data primirii bunului imobil în baza actului de transmitere sau a altui document privind transmiterea (confirmarea transferului) a acestei proprietăți;

– data transferului dreptului de proprietate asupra altor bunuri (inclusiv titluri de valoare).

(S-au aplicat modificări Legea nr.366-FZ.)

Rata veniturilor din dividende

De la 01.01.2015, cota de impozit pe venit la veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse și străine de către organizațiile ruse a crescut de la 9 la 13%. În plus, noua cotă de impozitare se aplică veniturilor sub formă de dividende pe acțiuni, ale căror drepturi sunt certificate prin certificate de depozit. Ajustările corespunzătoare au fost făcute în pp. 2 p. 3 art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări legile nr.420-FZși № 366-FZ.)

Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans

La schimbarea sistemului de plată în avans

Conform regulii generale stabilite în paragraful 2 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile anticipate ale impozitului pe venit sunt transferate pe baza rezultatelor
I trimestru, șase luni și nouă luni, plus plăți lunare în fiecare trimestru. Cu toate acestea, o organizație poate trece voluntar la plata avansurilor lunare pe baza profiturilor reale. În acest caz, o lună, două luni, trei luni etc. vor fi recunoscute ca perioade de raportare. înainte de sfârșitul anului calendaristic. Organizația trebuie să notifice organul fiscal în acest sens până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

Dacă o organizație dorește să revină la procedura generală de efectuare a plăților în avans, va putea face acest lucru abia de anul viitor. Cu toate acestea, înainte de a face modificări la paragraful 2 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015, norma menționată nu conținea dispoziții care să oblige să notifice organul fiscal tranziția inversă înainte de începerea perioadei fiscale. Acum acest decalaj a fost eliminat, iar o astfel de obligație este specificată direct în lege.

În plus, trebuie avut în vedere faptul că, atunci când un contribuabil, care a calculat plățile lunare în avans pe baza profiturilor reale, trece la efectuarea de plăți lunare în avans în perioada de raportare, suma plății lunare specificate plătibilă în primul trimestru al impozitului perioada este considerată egală cu o treime din diferența dintre suma avansului calculată pe baza rezultatelor a nouă luni, și suma avansului calculată pe baza rezultatelor unei jumătate de an din perioada fiscală precedentă.

(S-au aplicat modificări Legea nr.366-FZ.)

Plăți în avans și comision de tranzacționare

Legea nr.382-FZadăugat Partea a II-a a Codului Fiscal al Federației Ruse nou cap. 33 „Comision de tranzacționare”, care consacră dreptul municipalităților de a introduce pe teritoriul lor o taxă comercială, plătită de organizațiile și antreprenorii care desfășoară activități în aceste teritorii cu ajutorul facilităților comerciale. Tarifele sunt stabilite prin actele juridice de reglementare ale municipalităților (legile orașelor federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol) în ruble pe trimestru, în funcție de obiectul comercial sau de zona sa.

Pe teritoriul Moscovei, Sankt Petersburg și Sevastopol, taxa pe vânzări poate fi introdusă nu mai devreme de 1 iulie 2015, în alte teritorii - numai după adoptarea legii federale relevante ( paragraful 4 al art. 4 Legea nr.382-FZ).

Rețineți că sumele impozitului pe vânzări ale organizației nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale în conformitate cu paragraful 19 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, aceștia au dreptul de a reduce valoarea impozitului pe venit (plată în avans) calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare), creditată la bugetul consolidat al entității constitutive a Federației Ruse, care include municipalitatea în care taxa specificata se stabileste, prin cuantumul impozitului pe vanzare efectiv platit de la inceputul perioadei fiscale pana la data platii impozitului (plata in avans). Acest lucru este precizat în paragraful 10 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. Rețineți că prevederile acestei reguli nu se aplică dacă contribuabilul nu a depus o notificare de înregistrare ca plătitor de taxe comerciale.

Operațiuni cu valori mobiliare

Să menționăm principalele puncte privind regulile care reglementează tranzacțiile cu valori mobiliare care trebuie să fie luate în considerare de către plătitorii de impozit pe venit începând cu 01.01.2015.

LA Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nou Artă. 299,5, care stabilește procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor emitenților de certificate de depozit rusești. Caracteristicile impozitării operațiunilor cu certificate de depozit și titluri de valoare subiacente sunt reflectate în următoarele reguli: paragraful 2 al art. 275, paragraful 8 al art. 280, pp. 2 p. 3 art. 284, Artă. 299,5, clauza 2.2 din art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse.S-a clarificat procedura de determinare a prețului unui titlu ( Artă. 280 Codul fiscal al Federației Ruse). Conform pp. 2 p. 11 din prezenta normă, în cazul unei tranzacții cu valori mobiliare prin intermediul unui organizator de comerț rus sau străin, în scopuri fiscale, se recunoaște prețul real de vânzare (achiziție) sau alte cedări de valori mobiliare.

Dacă o garanție este primită de un contribuabil cu titlu gratuit sau identificată ca urmare a unui inventar, valoarea acesteia în scopuri contabile fiscale, inclusiv în cazul vânzării (cedării) ulterioară, este determinată pe baza valorii de piață (estimată) stabilită în în conformitate cu Artă. 280 Codul fiscal al Federației Ruse (Partea 7 Art. 329 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De la data de 01.01.2015, la vanzarea valorilor mobiliare, pretul de achizitie al valorilor mobiliare vandute, calculat tinand cont de metoda de contabilizare a valorilor mobiliare aleasa de contribuabil - FIFO sau prin cost unitar, este recunoscut ca si cheltuiala. Metoda LIFO nu va fi aplicată ( Partea 3 Art. 329 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse este completat de reguli care reglementează procedura de impozitare a valorilor mobiliare în cazul răscumpărării parțiale a valorii lor nominale în timpul perioadei de circulație ( paragraful 3 al art. 271, pp. 7 p. 7 art. 272, Artă. 280 Codul fiscal al Federației Ruse).

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Despre regimurile fiscale preferenţiale

Pentru participanții din zona economică liberă (ZEL), precum și pentru rezidenții teritoriilor de dezvoltare socio-economică avansată (OSED), preferințele fiscale încep să funcționeze de la 1 ianuarie 2015. Modificările corespunzătoare în cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse făcut legile nr.379-FZși № 380-FZ.

LA articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a determinat cotele de impozitare, a introdus noi norme - clauza 1.7și 1.8 . În plus, există un nou articol - 284.4 . Potrivit prevederilor acestor norme legale, se stabileste zero cota impozitului pe venit plătibilă bugetului federal. În plus, redus marginal cote de impozitare plătite la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse:

În conformitate cu Legea federală din 29 noiembrie 2014 nr. 377-FZ, teritoriul Republicii Crimeea și orașul federal Sevastopol sunt recunoscute ca atare.

Regimul juridic al teritoriilor OCDE din Federația Rusă, măsurile de sprijin de stat și procedura de desfășurare a activităților în astfel de teritorii sunt stabilite de Legea federală nr. 473-FZ din 29 decembrie 2014.

Procedura de recunoaștere în contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor sub formă de dobândă pentru contractele de împrumut în continuare și alte acorduri similare a rămas mult timp discutabilă și controversată.

De la 1 ianuarie 2014, Legea federală nr. 420-FZ din 28 decembrie 2013 „Cu privire la modificările la articolul 27.5-3 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” și părțile I și II din Codul fiscal. Federația Rusă„(în continuare - Legea nr. 420-FZ) au fost aduse modificări paragrafului 6 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragrafului 8 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acum a fost stabilită o procedură fără ambiguitate. pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor sub formă de dobândă la contractele de împrumut în continuare și alte acorduri similare.

Alineatul 8 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise în titluri de valoare), a căror valabilitate cade pe mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul: din acest capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și inclusă în componența cheltuielilor relevante la sfârșitul fiecărei luni din perioada de raportare (de impozitare) relevantă, indiferent de data (termenii) acestor plăți prevăzute de contract.

Astfel, dobânda la contractele de împrumut ar trebui inclusă în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit lunar pe toată durata contractului de împrumut, indiferent de perioada de plată a acestora prevăzută de contract, dacă perioada de valabilitate a acestuia scade. pe mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare).

De asemenea, Legea nr.420-FZ din 1 ianuarie 2015 elimină în esență raționalizarea cheltuielilor sub formă de dobândă la obligațiile de creanță. Ca regulă generală, dobânda la obligațiile de datorie se va cheltui pe baza ratei efective. O regulă similară este prevăzută pentru venitul relevant.

Dar pentru obligațiile de datorie care decurg ca urmare a tranzacțiilor controlate, veniturile (cheltuielile) vor fi recunoscute ca dobândă calculată pe baza ratei efective, luând în considerare prevederile sec. V.1din Codul fiscal privind tranzacţiile controlate.

Excepțiile sunt cazurile în care una dintre părțile la o astfel de tranzacție este o bancă. În acest caz, contribuabilul are dreptul:

• recunoaște ca venit dobânda calculată pe baza ratei efective, dacă aceasta depășește valoarea minimă a intervalului de valori limită stabilit;
• recunoaște drept cheltuială procentul calculat pe baza cotei efective, dacă acesta este mai mic decât valoarea maximă a intervalului de valori limită stabilit.

În același timp, pentru obligațiile de datorie denominate în ruble, un astfel de interval variază de la 75 la 180 la sută din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Pentru obligațiile de creanță emise în euro - de la Rata Europeană Interbancară Ofertată (EURIBOR) în euro, majorată cu 4 puncte procentuale, la rata EURIBOR în euro, majorată cu 7 puncte procentuale.

În legătură cu introducerea de la 01.01.2015 a unei proceduri speciale de raționalizare a dobânzii la tranzacțiile controlate, seminarul a reamintit care tranzacții sunt controlat.

În conformitate cu articolul 105.14. Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște tranzacțiile între părți afiliate drept tranzacții controlate. Persoanele aflate în întreținere, în conformitate cu definiția dată la paragraful 1 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot influența condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activităților. a acestor persoane sau a activităţilor persoanelor pe care le reprezintă. Lista persoanelor care sunt interdependente este stabilită de paragraful 2 al articolului 105.1.

De asemenea, tranzacțiile între persoane afiliate sunt echivalate cu tranzacțiile între persoane independente prevăzute la paragraful 1 al articolului 105.14. Seminarul a luat în considerare unul dintre tipurile de tranzacții prevăzute de paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tranzacții de vânzare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) între părți afiliate cu participarea intermediarilor formali.

Potrivit Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, astfel de tranzacții nu pot fi automat (fără analiza funcțiilor și riscurilor asumate de aceste persoane, precum și a activelor utilizate de acestea) echivalente cu tranzacții între părți afiliate (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 iulie 2013 Nr. 03-01-18/27872).

În același timp, Codul nu stabilește cerințe privind valoarea veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic corespunzător în scopul recunoașterii acestora ca controlate. Având în vedere cele de mai sus, tranzacțiile de mai sus sunt recunoscute ca controlate indiferent de suma veniturile primite din astfel de tranzacții în anul calendaristic relevant.

Reportarea pierderilor

Legea federală nr. 420-FZ a introdus o mică clarificare la paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă reglementează transferul în viitor a pierderilor suferite în vederea reducerii bazei de impozitare a impozitului pe venit. Până în prezent, acest alineat s-a ocupat de posibilitatea reducerii bazei impozabile a perioadei fiscale curente.

Dacă citiți literalmente norma, puteți ajunge la concluzia că, conform rezultatelor perioadei de raportare, este imposibil să luați în considerare pierderile din trecut. Amintim că potrivit art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un an calendaristic este recunoscut ca perioadă fiscală pentru impozitul pe venit, iar primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic sunt recunoscute ca perioade de raportare. Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profitului efectiv încasat sunt o lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.

Acum s-a clarificat că, până la urmă, conform rezultatelor perioadei de raportare, este deja posibil să se țină cont de aceste pierderi. Deși, în raport cu versiunea anterioară, Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost de acord că transferul pierderilor în viitor este posibil pe baza rezultatelor atât din perioada de raportare, cât și din perioada fiscală (Scrisorile din 16.01.2013 Nr. 03-03-06 /1/382). Modificările la articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014.

Vă reamintim cerințele speciale în ordinea păstrării documentelor care confirmă valoarea pierderii. Trebuie să păstrăm documentele primare pe toată perioada transferului pierderii și încă 4 ani după expirarea perioadei în care pierderea a fost anulată. Documentele primare trebuie să fie păstrate în continuare chiar dacă valoarea pierderii a fost confirmată printr-un control fiscal.

Contabilitatea pierderilor în lipsa veniturilor

Destul de des, organizațiile se confruntă cu întrebarea: cum să reflecte în contabilitatea fiscală cheltuielile care se fac pentru activitățile care vizează generarea de venituri, dacă veniturile din această activitate:

• sau vor fi primite în următoarele perioade;
• sau nu a primit deloc.

Conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute chiar și în absența veniturilor. Adică pentru a se ține cont de cheltuială nu este necesar ca și venituri să fie primite în același timp. Principalul lucru este că cheltuielile sunt efectuate în cadrul activității pentru care se așteaptă să fie primit venituri și să îndeplinească criteriile prevăzute la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, cheltuielile contribuabilului ar trebui să fie legate de natura activităților sale, și nu de încasarea profitului. Această poziție este confirmată de autoritățile de reglementare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05 septembrie 2012 Nr. 03-03-06 / 4/96).

Momentul reflectării cheltuielilor în contabilitatea fiscală este determinat de paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor.

Mai mult, chiar dacă din greșeală nu ați luat în considerare astfel de cheltuieli în anul în care au fost efectuate, nu puteți lua în considerare aceste cheltuieli în anul în care ați descoperit această eroare (paragraful 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În aceste cazuri, eroarea poate fi corectată numai prin depunerea la IFTS a unei declarații fiscale actualizate pentru anul în care au fost efectuate cheltuielile (paragraful 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă în perioada în care au fost efectuate cheltuieli, are loc o pierdere, valoarea acesteia poate fi reportată (articolul 283, alineatul 7 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, trebuie reținut că la aplicarea sistemului principal de impozitare, unele cheltuieli sunt recunoscute concomitent cu veniturile pentru care sunt efectuate, de exemplu:

• cheltuielile sub forma costului bunurilor achiziționate pentru revânzare sunt recunoscute simultan cu încasările din vânzarea acestora (clauza 1 a articolului 268, articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costurile directe pentru producția de produse (lucrări) sunt recunoscute simultan cu încasările din vânzarea acestor produse (lucrări) (paragrafele 1, 2 ale articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De reținut că, începând cu 01.01.2014, în cadrul unui audit de birou al declarațiilor neprofitabile, IFTS are dreptul să vă solicite să furnizați explicații care să justifice cuantumul pierderii primite (paragraful 3 al art. 88 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Atenţie! Dacă declarați pierderi fiscale mai mult de doi ani la rând, aceasta poate fi baza pentru:

• pentru efectuarea unui audit fiscal la fața locului al organizației dumneavoastră (clauza 2 din Anexa 2 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30.05.2007 Nr. MM-3-06 / [email protected]);
• luarea în considerare a activităților organizației dumneavoastră de către comisia pentru legalizarea bazei de impozitare (comision neprofitabilă) (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 17 iulie 2013 nr. AC-4-2 / ​​​​12722).

Cum se ajustează impozitul pe venit

În conformitate cu paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului se efectuează pentru perioada fiscală (de raportare) în care erorile (denaturarea) legate de anterioare sunt depistate perioade fiscale (de raportare), în cazurile în care este imposibilă determinarea perioadei de erori (distorsiuni), precum și în cazurile în care greșelile (denaturarile) efectuate au dus la plata excesivă a taxei.

În baza paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii civili, familiali și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, dacă Codul nu prevede altfel.

Regulile de corectare a erorilor în contabilitate sunt stabilite prin Regulamentul contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” PBU 22/2010, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28.06.2010 nr. 63n.

În același timp, inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflecției; (nereflectarea) unor astfel de fapte de activitate economică, nu sunt erori.

Mai detaliat, problema efectuării modificărilor în contabilitate și contabilitate fiscală va fi analizată în cadrul seminarului „Erori în contabilitate: identificarea și corectarea”, care va avea loc pe 26 iunie 2014.

Seminarul va aborda, de asemenea, următoarele aspecte:

Aplicarea UPD

Una dintre cele mai recente inovații în contabilitatea rusă este utilizarea UPD (document de transfer universal).

UPD (cu starea „1” - factura si document de transfer) poate fi utilizat de cumparator concomitent in scopuri de contabilitate, calcul al impozitului pe venit, precum si de deducere a sumelor de TVA prezentate.

În Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.03.2014 Nr. GD-4-3 / [email protected]„Cu privire la utilizarea UPD pentru a confirma cheltuielile contribuabililor”, autoritățile fiscale au confirmat dreptul de a utiliza UPD pentru a confirma costurile la calcularea impozitului pe venit.

Compoziția detaliilor obligatorii ale UPD propuse de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru utilizare de către entitățile comerciale îndeplinește toate cerințele Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” pentru documentul contabil primar. Prin urmare, UPD este un document care poate fi folosit pentru a confirma costurile luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.

Va deveni mai ușor să aranjați cheltuielile de ospitalitate

Scrisoarea nr. 03-03-РЗ/16288 a Ministerului rus de Finanțe din 10 aprilie 2014 definește o procedură simplificată de confirmare a cheltuielilor de ospitalitate.

Întrucât Capitolul 25 din Cod nu prevede o listă specifică și forme de documente primare care să confirme aceste cheltuieli în ceea ce privește cheltuielile de divertisment, orice document primar care indică valabilitatea și natura de producție a cheltuielilor efectuate poate servi pentru confirmarea acestora în scopuri de impozit pe profit.

În special, un document care confirmă valabilitatea cheltuielilor de reprezentare poate fi un raport privind cheltuielile de reprezentare aprobat de șeful organizației. În acest caz, toate cheltuielile enumerate în raportul privind cheltuielile de reprezentare trebuie confirmate prin documentele primare relevante.

Inovatii in procedura de calcul al impozitului pe venit, in vigoare de la 01.01.2015

(în conformitate cu Legea federală nr. 81-FZ din 20 aprilie 2014 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”)

• pierderea din cesiunea dreptului de creanță către un terț, care s-a făcut după termenul de plată prevăzut de contractul de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii), se ia în considerare la un moment dat la data cesiunii dreptul la cerere (clauza 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contribuabilul va putea anula costul proprietății care nu este amortizabilă pentru mai mult de o perioadă de raportare (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• venitul din vânzarea proprietății primite gratuit poate fi redus cu valoarea de piață a unei astfel de proprietăți, determinată la data primirii acesteia (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al paragrafului 2). 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• conceptul de „diferențe de sumă” este exclus din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și o procedură specială pentru contabilizarea acestora (clauza 11.1 din partea 2 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, subclauza 5.1 din clauza 1). din articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 7 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 9 din articolul 272 din Codul Fiscal Federația Rusă, partea 4 din articolul 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse federație etc.); Veniturile (cheltuielile) sub forma unei diferențe de sumă suportate de un contribuabil din tranzacțiile încheiate înainte de 1 ianuarie 2015 vor fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor în modul stabilit înainte de data intrării prezentei legi federale. forta.
• în impozitare, metoda LIFO nu se aplică (clauza 8 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 al clauzei 1 din articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse etc. devin invalide). sub. 3 p. 1 art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.).

Legea federală nr. 52-FZ din 2 aprilie 2014 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” modificată pentru a îmbunătăți administrarea fiscală.

De exemplu, obligația contribuabililor de a raporta organului fiscal despre deschiderea (închiderea) conturilor bancare și apariția (încetarea) dreptului de folosință corporativă. mijloace electronice plată.

Întrebări

În cadrul mesei rotunde, lectorul a răspuns în mod tradițional la întrebările participanților și a evidențiat cele mai interesante precedente din practica judiciară.

În rândul angajaților serviciilor de contabilitate apar multe întrebări în legătură cu lansarea a două noi documente legate de efectuarea tranzacțiilor cu numerar.

Ministerul Justiției a înregistrat o nouă procedură pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în doar câteva zile, iar Banca Centrală a publicat-o nu mai puțin rapid. Procedura a intrat în vigoare la 1 iunie 2014 (instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 11 martie 2014 nr. 3210-U). De la aceeași dată, intră în vigoare noi reguli pentru decontările în numerar (instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 07.10.13 nr. 3073-U).

Textul original, care se afla în proiectul de instrucțiune nr. 3210-U, a suferit modificări semnificative. Noile forme de case de marcat primare nu au fost aprobate, așa că trebuie folosite cele vechi.

Să aruncăm o privire rapidă asupra principalelor modificări:

• a fost stabilită o procedură simplificată pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar de către antreprenorii individuali și întreprinderile mici,
• Atunci când determină limita soldului de numerar, organizațiile pot alege una dintre două moduri de a o calcula. Prima metodă se bazează pe volumul încasărilor, a doua metodă se bazează pe volumul retragerilor de numerar. Reamintim că, în conformitate cu reglementările în vigoare anterior privind procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede ale Băncii Rusiei pe teritoriul Federației Ruse, aprobate de Banca Rusiei la 12 octombrie 2011 nr. 373-P, a doua metodă de determinare a limitei soldului de numerar (pe baza volumului retragerilor de numerar), ar putea fi utilizată de organizațiile care nu aveau încasări de numerar,
• Sunt stabilite limite și obiective pentru încasările de numerar Bani de la bănci.

Este uneori dificil pentru un contribuabil să facă față legislației fiscale interne. Iar atunci când sunt exprimate opinii complet diferite, contradictorii cu privire la o problemă controversată, devine foarte dificil să luați decizia corectă. Este dificil nu numai pentru contribuabili, este dificil pentru sistemul judiciar rus, care este supraîncărcat cu soluționarea litigiilor, acolo unde aceste dispute nu ar trebui să existe.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2013 Nr. GD-4-3/21097, împreună cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2013 Nr. 03-01-13/01/47571 „ On Uniform Tax Law Enforcement Practice”, are scopul de a rezolva aceste probleme stringente.

La sfârșitul anului 2013, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal au recunoscut că, în cazul în care explicațiile lor scrise cu privire la aspectele fiscale nu sunt de acord cu deciziile, rezoluțiile, scrisorile de informare ale SAC, precum și deciziile, rezoluțiile, scrisorile Supremului Tribunalul Federației Ruse, autoritățile fiscale, atunci când își exercită competențele, ar trebui să fie ghidate de aceste acte și scrisori judecătorești.

Eterna problema cu sumele contabile nerambursate la timp se rezolvă acum nu în favoarea persoanei responsabile. În Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.03.2013 nr. 14376/12 și 13510/12, s-a concluzionat că sumele emise în baza raportului pentru care salariatul nu s-a raportat sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Le va fi util pentru colegii noștri contabili șefi să rețină că autoritățile fiscale, înainte de a-l aduce la răspundere administrativă pe contabil-șef, sunt obligate să dovedească implicarea acestuia în săvârșirea unei infracțiuni. O astfel de concluzie a fost făcută în Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 21 august 2013 Nr. 73-AD13-5.

Auditor principal al companiei „Pravovest Audit”
Elena V. Tyurina

În cadrul mesei rotunde 26 iunie 2014„Greșeli în contabilitate: identificați și corectați”

De asemenea, vor fi luate în considerare următoarele întrebări:

1. Cum să ajustați PND ca urmare a obținerii de noi informații.
2. Cum să corectați NPR atunci când sunt identificate erori.
3. Cum să ajustați NDP-ul când primiți documente mai târziu.

Cu stimă,
„Pravovest Audit”
sunați: (495) 231-23-21 (multicanal);
scrie:

Suntem mereu bucuroși să vă ajutăm. Contactați profesioniștii!

Serviciile PRAVOVEST Audit sunt minimizarea riscurilor și consolidarea afacerii dumneavoastră.

Impozitul pe venit este principala sursă a bugetului țării. În 2015, nu au existat modificări semnificative în materie de impozitare, astfel încât valoarea impozitului pe venit a rămas la același nivel.

Suma impozitului

Impozitul pe profit este reglementat de art. 284 din Codul fiscal al Rusiei. Este una dintre principalele plăți de impozit pe care aproape toate persoanele juridice sunt obligate să le plătească, indiferent de forma de proprietate.

Este destul de dificil să calculați taxa, prin urmare, atunci când lucrați cu acesta, apar multe întrebări și dispute. Dacă apar, atunci puteți solicita sfatul specialiștilor fiscali sau puteți explora Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cota impozitului pe venit în 2015 este stabilită la 20%, dar există și excepții. Această valoare este distribuită după cum urmează:

• Bugetul federal - 2%;
• Bugetul local - 18%.

Astfel, ponderea principală a impozitului rămâne la postul de venituri al bugetului local. Administrația orașului poate reduce procentul de impozitare la 13,5%. Există, de asemenea, un tarif special stabilit pentru:

• obligații de datorie - până la 15%;
• venituri din dividende - până la 15%;
• firme străine al căror profit nu depinde de activitățile reprezentanțelor permanente din Rusia - până la 20%;
• Banca Centrală a Federației Ruse - 0%.

Înainte de a calcula suma plății impozitului, este necesar să se determine baza de impozitare. Apoi valoarea impozitului trebuie înmulțită cu rata stabilită. La calculul bazei, anumite puncte specificate la art. 315 din Codul fiscal al Rusiei:

• perioadă de raportare;
• valoarea profitului primit;
• valoarea rezultatului din activitatea principală (aceasta poate fi atât profit, cât și pierdere);
• rezultatul calculării bazei de impozitare.

Venituri si cheltuieli

Obiectul impozitării TVA îl constituie toate veniturile societății minus TVA și accize. Acestea includ venituri din activități secundare și de bază. Orice activitate care este de natură comercială implică realizarea unui profit. Ea este cea care este impozitată.

Cuantumul venitului se stabilește pe baza documentației primare și a datelor contabile.

Contabilitatea impozitului pe venit nu este afectată de:

• aportul fondatorului la capitalul autorizat;
• bun primit ca gaj sau depozit;
• fonduri împrumutate.

Legislația stabilește două tipuri de cheltuieli pe care firma trebuie să le justifice. În primul rând, acestea sunt costurile pe care compania le-a suportat pe parcursul Procese de producțieși pentru vânzarea produselor finite. Această grupă include prețul consumabilelor, pieselor de schimb și semifabricatelor, salariile, amortizarea echipamentelor.

În al doilea rând, acestea sunt costuri non-producție. De exemplu, costurile litigiilor, despăgubirile pentru daune și așa mai departe.

În plus, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră cheltuielile care nu pot reduce baza de impozitare. Lista costurilor include:

• penalități care fac obiectul virării la buget sau la Fondul de asigurări sociale;
• dividendele acumulate pe obligațiuni proprii și alte titluri de valoare;
• contribuții la parteneriate de investiții.

Cine trebuie să plătească impozit?

Pe lângă întrebările despre ce este impozitul pe venit, cât de multă dobândă trebuie plătită, persoanele juridice sunt interesate și de întrebările despre cine ar trebui să-l plătească și în ce interval de timp.

Impozitul pe venit este un impozit direct perceput pe venitul persoanelor juridice. Plata impozitului pe venit se aplică persoanelor juridice și întreprinderilor de toate formele organizatorice și juridice, care sunt situate pe teritoriul Federației Ruse. Acestea includ companii străine care au filiale sau reprezentanțe în Rusia. Există o listă a persoanelor juridice care sunt scutite de sarcina fiscală.

Impozitul pe venit nu se plătește dacă:

• persoana juridică se află într-unul din regimurile speciale de impozitare, care includ UTII, USNO, UAT;
• omul de afaceri deduce impozit pe afacerea cu jocuri de noroc;
• o entitate juridică organizează Cupa Mondială FIFA în 2017, 2018.

Întreprinderile rămase sunt obligate să plătească impozit la o rată fixă ​​și la timp.

Metode de calcul

La nivel legislativ sunt definite două metode de calcul a impozitelor. Acestea includ metoda de numerar și metoda de angajamente. Acestea vă permit să calculați valoarea impozitului cel mai precis și mai fiabil.

Metoda de acumulare este următoarea: data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor nu depinde de momentul primirii lor efective. Acestea sunt recunoscute în perioada de raportare când a apărut baza lor.

Metoda numerarului se caracterizează prin recunoașterea veniturilor și cheltuielilor la momentul încasărilor reale. Fiecare firmă alege independent ce metodă de calcul va fi utilizată. Absolut orice persoană juridică poate folosi metoda angajamentelor, iar metoda numerarului nu este potrivită pentru toată lumea. De exemplu, pentru instituțiile bancare.

În plus, există o serie de limitări în utilizarea metodei numerarului. Astfel, veniturile din activitățile companiei pentru fiecare trimestru nu trebuie să depășească un milion de ruble. Dacă societatea a atins venitul marginal, atunci este obligată să treacă la prima metodă de calcul din noua perioadă de raportare.

Perioade pentru calculul impozitului

Perioada fiscală este perioada de timp care se încheie cu formarea bazei de impozitare și plata finală a impozitelor. Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este de 1 an calendaristic. Dar și perioada pentru plăți poate fi de 9 luni, 6 luni sau un trimestru.

Multe persoane juridice plătesc impozit pe venit în fiecare lună sub formă de plăți în avans. Lista persoanelor care efectuează plăți fiscale în fiecare trimestru este specificată la articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În anul 2015, declarația se depune cel târziu în a 28-a zi de la încheierea perioadei fiscale. De exemplu, declarația pentru anul 2014 trebuie depusă până la 28 martie 2015. Dacă nu plătiți taxa la timp, atunci penalitățile și penalitățile sunt inevitabile.

Declarația se depune la biroul fiscal de la sediul organizației în forma prescrisă. Mai mult, formatul său poate fi atât hârtie, cât și electronic.

Plăți în avans

Orice impozit are caracter de avans, deci se achita in avans. În prezent, există două tipuri de plată în avans:

• Mod implicit;
• luând în considerare profitul efectiv.

În prima metodă, perioadele de raportare sunt trimestrul I, 6 luni și 9 luni. Plățile se fac la sfârșitul perioadei. Pentru primele 3 luni, cuantumul plății este alcătuit din impozitul pe venit care a fost încasat în această perioadă. Plata efectuată după 6 luni este egală cu impozitul pe venit pentru semestrul curent minus plata pentru primul trimestru și așa mai departe.

Absolut toate organizațiile pot folosi a doua metodă de plată. În cazul în care compania dorește să treacă la această metodă de plată, atunci este necesar să trimită o notificare autorităților fiscale cel târziu până la 31 decembrie a perioadei fiscale. Notificarea poate fi furnizată electronic sau în scris. În același timp, plățile în avans sunt plătite într-un mod convenabil pentru persoana juridică. Le puteți plăti pentru ianuarie-februarie, pentru ianuarie-martie și nu numai. Plățile bazate pe venitul real sunt cele mai eficiente, convenabile și simple.

Și LLC sunt înființate prin Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Termenele limită pentru depunerea situațiilor financiare pentru anul 2015.

Contabilitatea întreprinderilor mici este Bilanțși raportați despre rezultate financiare. Situațiile financiare pentru 2015 ar trebui depuse la MIFNS cel târziu la 31 martie 2016.

Întreprinzătorii individuali nu sunt obligați să țină evidența contabilă și să întocmească situații financiare.

Termenele de depunere a rapoartelor, termenele de plată a primelor de asigurare către fonduri pentru trimestrul IV 2015.

Rapoartele către fondurile în afara bugetului sunt compilate și transmise de către toate organizațiile. Și, de asemenea, aceste rapoarte sunt depuse de către antreprenori individuali care au angajați și sunt înregistrați ca angajatori. Dacă nu au existat angajați în al 4-lea trimestru, atunci trebuie depusă raportare zero.

Organizațiile și antreprenorii individuali al căror număr mediu de angajați depășește 25 de persoane sunt obligați să se raporteze la fonduri în formă electronică prin canale de telecomunicații. vă va ajuta cu această întrebare dacă decideți să nu o faceți singur.

1. Termenul limită de raportare la FSS (Fondul de Asigurări Sociale) pentru trimestrul 4 2015:

   • În formă de hârtie: cel târziu 20 ianuarie 2016.
   • 25 ianuarie 2016.

2. Termenul limită pentru depunerea rapoartelor către UIF ( Fond de pensie) pentru trimestrul IV 2015:

   • În formă de hârtie: cel târziu 15 februarie 2016.
   • LA în format electronic: nu mai târziu 22 februarie 2016. (prima zi lucrătoare după termenul limită este 20 februarie 2016).

3. Condiții de plată a contribuțiilor de asigurare la fonduri

   Contribuțiile de asigurare la fonduri trebuie plătite lunar cel târziu în data de 15 a lunii următoare celei în care se calculează contribuțiile. Dacă data scadentă cade într-un weekend sau sărbătoare, data scadentă este următoarea zi lucrătoare următoare datei scadente.

   Condiții de plată a contribuțiilor la fonduri în trimestrul IV 2015. și pentru trimestrul 4 al anului 2015. cel târziu: 15 octombrie (pentru septembrie), 16 noiembrie (pentru octombrie), 15 decembrie (pentru noiembrie), 15 ianuarie (pentru decembrie).

Termenele limită pentru depunerea declarațiilor fiscale și plata impozitelor pentru anul 2015 (pentru trimestrul 4 din 2015)

Codul Fiscal al Federației Ruse are propriile termene limită pentru fiecare impozit.

1. Termenele limită pentru depunerea rapoartelor și plata impozitelor la aplicarea sistemului fiscal simplificat pentru anul 2015.

   contribuabili - organizatii cel târziu la 31 martie 2016.

   contribuabili - antreprenori individuali trebuie să depună o declarație fiscală pentru sistemul fiscal simplificat pentru anul 2015 cel târziu până la 30 aprilie 2016. Dar fiindcă acesta este un weekend, termenul se amână pentru următoarea zi lucrătoare, și anume la 3 mai 2016.

   Impozitul în cadrul sistemului de impozitare simplificat se plătește cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarației fiscale.

   Data scadentă pentru plata taxei USN pentru întreprinzătorii individuali este cel târziu 30 aprilie 2015. Dar fiindcă este weekend, termenul limită este amânat pentru următoarea zi lucrătoare.

   Reamintim că „simplificatoarele” sunt scutite de TVA (există restricții), impozitul pe venit (există restricții), impozitul pe proprietate. Și antreprenorii simplificați sunt, de asemenea, scutiți de impozitul pe venitul personal (în ceea ce privește veniturile din activități „simplificate”).

   Alte taxe sunt plătite de „simplificatori” în mod obișnuit în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele.

   Termene de raportare la utilizarea UTII, termene de plată UTII pentru trimestrul 4 2015.

   Plătitorii UTII trebuie să depună trimestrial declarații fiscale și să plătească impozit. Termenul limită de depunere a declarației UTII pentru trimestrul IV 2015: cel târziu până la 20 ianuarie 2016.

   (Articolul 346.32, „Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua)” din 05.08.2000 N 117-FZ (modificat la 03.12.2012):

   Impozitul unic se plătește de către contribuabil la sfârșitul perioadei fiscale cel târziu în data de 25 a primei luni a perioadei fiscale următoare.

   Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei fiscale se depun de către contribuabili la organele fiscale cel târziu în data de 20 a primei luni a perioadei fiscale următoare.)

   Termenele de depunere a declarațiilor de TVA, termenele de plată a TVA pentru trimestrul IV 2015

   Termenul limită de plată a TVA pentru trimestrul 4 2015: 25 ianuarie, 25 februarie, 25 martie 2016 (1/3 din valoarea impozitului perceput pentru trimestrul 4 fiecare).

   Termenele limită de raportare a impozitului pe venit, termenele limită de plată a impozitului pe venit pentru 2015 (T4 2015)

   Declarația fiscală pentru anul 2015 trebuie depusă cel târziu 28 martie 2016.

   Plățile în avans ale impozitului pe venit plătite în cursul anului sunt creditate din plata impozitului pe anul 2015.

   Plățile lunare în avans datorate în timpul trimestrului trebuie plătite cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a trimestrului. Și anume: 28 octombrie, 30 noiembrie (prima zi lucrătoare după 28 noiembrie), 28 decembrie.

   Plățile lunare în avans pentru profitul efectiv primit trebuie plătite în cel mult 28 de zile după luna de raportare. Și anume: pentru septembrie - 28 octombrie, pentru octombrie - 30 noiembrie, pentru noiembrie - 28 decembrie, pentru decembrie - 28 ianuarie.

   Termenul limită pentru depunerea declarațiilor de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2015 (impozit pe venit indivizii care au primit venituri de la organizație)

   SRL-urile și antreprenorii individuali care sunt agenți fiscali sunt obligați să transmită autorităților fiscale informații pentru anul 2015 cu privire la toate persoanele fizice care au primit venituri impozabile de la o organizație sau întreprinzător în cursul anului, cel târziu la 1 aprilie 2016. mai confortabil sub îndrumarea profesioniștilor.

   Pentru impozitul pe venit din 2015 se aplica si noua declaratie fiscala. Totuși, spre deosebire de declarația de TVA, nu au existat modificări revoluționare. La ce trebuie să fii atent?

   
   Noua declarație fiscală

   Ajustarea bazei de impozitare ținând cont de erorile anilor anteriori (pag. 100 din fila 02 și pagina 400 din Anexa nr. 2 la fila 02)

   În Anexa nr. 2 la Fișa 02 a apărut un nou rând 400 „Ajustarea bazei de impozitare pentru erorile (denaturarea) identificate legate de perioadele fiscale anterioare care au condus la plata excesivă a impozitului”. Indicatorul acestui rând este luat în considerare la formarea rândului 100 „Baza fiscală” din Fișa 02 „Calcul impozitului”.

   Conform paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă în perioada fiscală curentă (de raportare) sunt detectate erori (denaturari) ale perioadelor fiscale anterioare care au condus la o plată în exces în trecut, contribuabilul are dreptul de a ajusta baza de impozitare si recalculeaza impozitul din perioada curenta. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține conceptul de „eroare”.

   Pentru aplicarea articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, acest concept are același sens ca în PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (a se vedea clauza 1 a articolului 11 din Codul fiscal al Rusiei). Federația, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30.01.2015 N 03 -03-06/1/3583, din 11/04/2014 N 03-03-06/1/62348, din 17/10/2013 N 03 -03-06/1/43299).

   Conform PBU 22/2010, o eroare este o reflectare incorectă (nereflectare) a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale organizației. Eroarea se poate datora:

   • aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
   • aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
   • inexactități în calcule;
   • calificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
   • utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
   • acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

   Dacă se cunoaște perioada la care se referă cheltuielile neevaluate anterior, sau veniturile supraraportate, este necesar să se completeze rândul 400 din Anexa nr. 2 la Fișa 02, defalcat pe trei ani anteriori (liniile 401 - 403). Daca cheltuielile depasesc cei 3 ani anteriori celui de raportare, acestea nu pot fi luate in calcul la calcularea impozitului pe venit.

   Astfel, valoarea cheltuielilor neînregistrate anterior (venituri suprarecunoscute) este reflectată ca un tip separat de cheltuieli care reduc baza de impozitare.

   Introducerea unor linii speciale în declarație îi va ajuta pe inspectori să țină evidența acestor cheltuieli în timp util. Astfel, controlul fiscal asupra cheltuielilor și veniturilor „anterioare” crește, iar acestea nu mai pot fi pierdute printre alte cheltuieli.

   Dacă sunt identificate pierderi din anii anteriori, a căror perioadă de apariție este necunoscută, rândurile 400, 401 - 403 nu sunt completate, iar sumele sunt reflectate în rândul 301 „Pierderi din perioadele fiscale trecute identificate în raportarea curentă (taxă) perioada” din Anexa nr. 2 la Fișa 02. În mod similar, Veniturile din anii anteriori identificate în perioada de raportare (de impozitare) cu o perioadă de apariție necunoscută sunt reflectate în rândul 101 din Anexa nr. 1 la Fișa 02.

   Notă! Astfel, dacă doriți să recunoașteți cheltuielile în perioada curentă și să nu depuneți o declarație fiscală modificată pentru perioadele anterioare, trebuie să:

   • inexactitatea identificată corespundea conceptului de eroare;
   • a existat o plată excesivă a impozitului în perioada trecută.

   Dacă o organizație, de exemplu, în 2015 a descoperit în mod eronat cheltuieli neevaluate ale anului 2014, în urma cărora s-a încasat o pierdere, este imposibilă ajustarea bazei de impozitare a perioadei curente ținând cont de distorsiunile (erorile) identificate. Acest lucru se datorează faptului că nu a existat o plată în exces a impozitului în perioada anterioară, deoarece a fost primită o pierdere. În astfel de cazuri, ar trebui întocmită o declarație actualizată pentru anul 2014, mărind valoarea pierderii.

   Situația este și ea comună. Organizația, pentru a nu recunoaște pierderile la sfârșitul anului, deține cheltuieli fără cheltuieli Documente necesare decembrie, cu scopul de a le recunoaște în perioada următoare. Cu toate acestea, pentru recunoașterea documentelor în ianuarie este necesar să existe argumente. De exemplu, primirea cu întârziere a unui document, confirmată de un semn pe plicul poștale.

   Operațiuni cu valori mobiliare necomercializate pe OSM (Fișa 05)

   Reamintim că din 2015, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat. Veniturile (cheltuielile) din operațiuni cu valori mobiliare negociabile sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare în conformitate cu procedura general stabilită.

   Baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare necomercializate la OSM se determină separat de baza de impozitare generală. Prin urmare, noua Fișă 05, care urmează să fie aplicată de la 1 ianuarie 2015, ia în considerare modificările aduse articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse.

   Pierderea din cesiunea dreptului de a pretinde o creanță (Anexa nr. 3 la Fișa 02)

   De la 1 ianuarie 2015, pierderile din cesiunea de către contribuabil - vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) a dreptului de a pretinde o datorie către un terț, a cărui perioadă de plată a venit, sunt incluse în cheltuielile neexploatare. în întregime de la data cesiunii dreptului de revendicare (articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).

   În Anexa nr. 3 la Fișa 02, veniturile și cheltuielile din vânzarea dreptului de a revendica creanța după data scadentă pentru plată nu sunt afișate. Ele sunt în general recunoscute în Anexa nr. 1 și Anexa nr. 2 la Fișa 02 ca venituri și cheltuieli din vânzarea drepturilor de proprietate.

   Dividende către acționari (participanți) (Fișa 03)

   De la 1 ianuarie 2015, contribuabilii obișnuiți care plătesc dividende participanților lor (organizații și persoane fizice ruse - rezidenți ai Federației Ruse) sunt impozitați la o cotă de 13% (anterior 9%). Dacă fondatorii sunt străini (nerezidenți), rata se aplică ținând cont de acordurile internaționale atunci când fondatorul își confirmă rezidența într-un stat străin.

   Fișa 03 ușor corectată din decontul fiscal, care reflectă calculul impozitului pe venit reținut de agentul fiscal (sursa de plată) la plata veniturilor. Această fișă este formată din trei secțiuni (A, B și C):

   • Secțiunea A. „Calculul impozitului pe venit sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri propriiîn alte organizații stabilite pe teritoriul Federației Ruse)”;
   • Secțiunea B. „Calculul impozitului pe venit sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale”;
   • Secțiunea B. „Registrul – defalcarea cuantumului dividendelor (dobânzilor)”.

   Secțiunea A din Fișa 03 a suferit unele modificări în noua declarație de impozit pe venit. Acest lucru se datorează modificărilor aduse capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse încă din 2014, potrivit cărora depozitarii și administratorii care plătesc direct dividende acționarilor SA au început să fie recunoscuți ca agenți fiscali.

   Reamintim că organizația care plătește dividende, pe lângă Fișa 03 (Secțiunile A și B), trebuie să includă Subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01 în declarația fiscală pentru trimestrul I 2015.

   Fișa 03 se depune pentru perioada de raportare în care a avut loc plata efectivă a venitului către fondator. Dacă decizia privind repartizarea profitului a fost luată în luna martie (trimestrul 1), iar plata a avut loc în aprilie (trimestrul 2), ca parte a raportării pentru cele șase luni se depune Fișa 03.

   Noua Anexă nr. 2 „Informații privind veniturile unei persoane fizice plătite acestuia de către un agent fiscal, din tranzacții cu valori mobiliare, tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, precum și la efectuarea plăților asupra valorilor mobiliare ale emitenților ruși” nu este transmisă. ca parte a raportării trimestriale, dar se întocmește numai în funcție de rezultatele anului (clauza 17.1 din Procedura de completare a declarației fiscale).

   Întrebare: dacă o organizație nu este contribuabil pentru impozitul pe venit și plătește dividende doar contribuabililor individuali, trebuie să completeze Anexa nr. 2?

   Potrivit lectorului, nu este necesar. Anexa nr. 2 este completată numai de agenții fiscali care plătesc venituri conform articolului 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse privind acțiunile (titluri de valoare) ale companiilor ruse. Acțiunile unui SRL nu sunt valori mobiliare.

   Conform explicațiilor conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 02 februarie 2015 Nr. BS-4-11 / [email protected] dacă plata veniturilor din titluri de valoare este efectuată de o organizație care nu este recunoscută ca agent fiscal în conformitate cu articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar este un agent fiscal pe baza articolului 226 din Codul fiscal al Rusiei Federației, informațiile privind veniturile persoanelor fizice sunt transmise de către această organizație în forma și în modul stabilite de paragraful 2 al articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse.

   Astfel de organizații, în special, includ organizații care plătesc dividende care nu sunt legate de dividende pe acțiunile organizațiilor rusești.

   Cu toate acestea, dacă te uiți cu atenție la rândurile Fișei 03, atunci există o mențiune despre valoarea dividendelor plătite persoanelor fizice. Prin urmare, se pot aștepta unele cerințe de la organul fiscal în această situație. Principalul lucru este să aveți toate documentele care justifică reținerea în timp util a impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata veniturilor către fondator, precum și certificate de impozit pe venit pentru 2 persoane.

   CHELTUIELI cu dobânzile - modificări în temeiul articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse

   Legea federală nr. 32-FZ din 08.03.2015 a introdus modificări suplimentare la articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează recunoașterea drept cheltuială sub formă de dobândă în cadrul acordurilor de împrumut (credit). Regulile de contabilizare fiscală a dobânzii la obligațiile de datorie au fost ajustate, iar retroactiv de la 1 ianuarie 2015. Și unele modificări afectează valoarea obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit pentru anul 2014.

   Reamintim că de la 1 ianuarie 2015, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost stabilit într-o nouă ediție. Principala inovație este eliminarea efectivă a raționalizării în scopul impozitării veniturilor din dobânzi la împrumuturi și împrumuturi.

   Singura excepție o constituie obligațiile de datorie recunoscute ca tranzacții controlate. (Ce tranzacții sunt recunoscute ca fiind controlate - vezi materialele metodologice pentru seminar sau articolul postat pe site-ul SRL „Pravovest Audit” Ce tranzacții sunt recunoscute ca controlate în 2015

   În acest caz, atunci când se recunoaște veniturile și cheltuielile aferente obligațiilor de datorie, este necesar să se ghideze după regulile de justificare a gradului de tranzacționare a dobânzii stabilite prin prevederile secțiunii V.I din Codul fiscal al Federației Ruse „Cu privire la părțile afiliate”.

   În același timp, contribuabilii care participă la tranzacții controlate au dreptul să recunoască:

   • venit, procentul calculat pe baza ratei efective a acestor obligații de datorie, dacă această rată depășește valoarea minimă a intervalului de valori limită stabilite de paragraful 1.2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse (scala pentru toate valutele);
   • cheltuială, procentul calculat pe baza ratei efective a acestor obligații de datorie, dacă această rată este mai mică decât valoarea maximă a intervalului de valori limită stabilite de paragraful 1.2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse ( scară pentru toate valutele).

   Dacă dobânda la obligațiile de datorie nu se încadrează în acești parametri, atunci organizațiile vor trebui să aplice regulile de la paragraful 4 al paragrafului 1.1. Artă. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse și să dovedească capacitatea de tranzacționare a ratei folosind deja metode nu simple de justificare a prețului din capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea articolele 105.7-105.13 din Codul fiscal al Federația Rusă).

   Lectorul a rezumat pe scurt toate modificările aduse articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea nr. 32-FZ.

   • A fost extinsă lista persoanelor care pot aplica intervalele de valori limită în contabilitate fiscală la dobânzile la obligațiile de creanță aferente tranzacțiilor controlate.

   Modificările aduse prin Legea nr. 32-FZ la clauza 1.1 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse permit acum utilizarea intervalelor de rate ale dobânzii specificate în clauza 1.2 din art. Cod fiscal RF la orice tranzacții controlate, și nu numai la tranzacțiile care implică bănci (cum era cazul anterior).

   • Pentru pasivele exprimate în ruble, rata de refinanțare a fost înlocuită cu rata cheie.

   În prezent, rata cheie (17% din 16.12.2014, 15% din 02.02.2015, 14% din 16.03.2015, 12,5% din 03.05.2015, 11,5% din 06.06.2015). 16/2015) este semnificativ mai mare decât rata de refinanțare (8,25%), care nu s-a modificat din 14 septembrie 2012.

   • Au fost ajustate intervalele de valori limită ale ratelor dobânzii pentru obligațiile cu ruble.

   Astfel, de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2015, au fost identificate două grupe de tranzacții controlate și au fost stabilite intervale diferite pentru acestea:

   • pentru obligațiile de creanță în cadrul tranzacțiilor controlate, menționate la alin.2 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse - de la 0 la 180% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse; (Clauza 2 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră tranzacțiile între persoane interdependente-rezidente ai Federației Ruse recunoscute ca fiind controlate din diverse motive, inclusiv tranzacții cu neplătitori de impozit pe venit sau rezidenți ai zonelor economice speciale, participanți la proiecte regionale etc.)
   • pentru obligațiile de creanță în cadrul tranzacțiilor controlate care nu sunt menționate la paragraful 2 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse - de la 75% din rata de refinanțare la 180% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse; (acestea sunt toate celelalte tipuri de tranzacții controlate, de exemplu, tranzacții pentru comerțul cu mărfuri din comerțul valutar mondial, tranzacții cu filiale străine și companii-mamă, tranzacții cu companii offshore din lista Ministerului Finanțelor al Federației Ruse).
   • De la 1 ianuarie 2016, pentru toate, fără excepție, tranzacțiile controlate, pentru obligațiile de datorie în ruble, a fost stabilit un singur interval - de la 75 la 125% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse.
   • Suma normalizată a cheltuielilor cu obligațiile de datorie denominate în ruble pentru decembrie 2014 a fost majorată.

   Alineatul 2 al art. 2 Legea nr.32-FZ valoare limită dobânda ce urmează a fi inclusă în cheltuielile cu impozitul pe profit în perioada 1 decembrie 2014 se ia egală cu rata dobânzii stabilită prin acordul părților, dar care nu depășește rata de refinanțare CBRF majorată de 3,5 ori, la emiterea unei creanțe. obligație în ruble .

   Astfel, organizațiile au posibilitatea de a ajusta baza de impozitare, de a recunoaște mai multe cheltuieli pentru obligațiile în ruble pentru decembrie 2014 în scopuri de impozitare a profitului (limite pentru decembrie 2014: a fost - 8,25% x 1,8 = 14,85%, a devenit - 8,25% x 3,5 = 28,875 %).

   Cei care întârzie să facă acest lucru înainte de a depune declarația de impozit pe anul 2014 au dreptul să depună o declarație modificată.

   • Suma dobânzii la datoria controlată inclusă în cheltuielile cu impozitul pe profit în perioada 1 iulie 2014 până la 31 decembrie 2015 a fost ajustată.

   Regulile se aplică obligațiilor de creanță care au apărut înainte de 1 octombrie 2014 (clauza 1, articolul 2 din Legea nr. 32-FZ).

   • În primul rând, valoarea datoriei controlate exprimată în valută străină este determinată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la ultima dată de raportare a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare, dar nu mai mare decât rata stabilită de Centrală. Banca Federației Ruse de la 1 iulie 2014; Reamintim că la 1 iulie 2014, cursul de schimb al dolarului american a fost stabilit la 33,8434 ruble. pentru 1 dolar, euro - 46,1827 ruble. pentru 1 euro.
   • În al doilea rând, valoarea capitalurilor proprii în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare este determinată fără a lua în considerare diferențele de curs valutar pozitive (negative) corespunzătoare rezultate din reevaluarea creanțelor (obligațiilor) exprimate în valută ca urmare a modificărilor cursurile de schimb oficiale ale valutelor străine față de ruble ale Federației Ruse, stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse, de la 1 iulie 2014 până în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare), pentru care se determină rata de capitalizare.

   Întrebare: Cum se contabilizează dobânzile la obligațiile de datorie în scopuri fiscale în legătură cu tranzacțiile dintre părți afiliate care nu sunt recunoscute ca controlate?

   Lectorul s-a concentrat pe scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.08.2014 nr. Nr 03-01-18/40266.

   Conform acestor precizări, specificul contabilizării dobânzilor la obligațiile de datorie în scopuri fiscale, prevăzut la paragrafele 1-3 ale clauzei 1.1 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot fi aplicate tranzacțiilor între părți afiliate în cazurile în cazul în care astfel de tranzacții nu sunt recunoscute ca controlate în conformitate cu articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

   Lectorul a reamintit încă o dată că din 2015, conceptul de „diferențe de sumă” a fost exclus din Codul Fiscal al Federației Ruse. Modificările au fost aduse la paragrafele relevante ale articolelor 250, 265, 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Există o perioadă de tranziție pentru aplicarea noii reguli. Contribuabilii în temeiul acordurilor în c.u. încheiate înainte de 1 ianuarie 2015 va continua să țină cont de diferențele de sumă din vechea comandă, iar pentru contractele în c.u. prizonierii de la 1 ianuarie 2015 vor aplica noile reguli.

   Există o ambiguitate în această formulare. Ce este considerat un acord încheiat înainte de 2015? Codul Fiscal RF nu oferă un răspuns la această întrebare. Ce să faci dacă, de exemplu, a fost încheiat un acord suplimentar în 2015 la contractul din 2014? Aceasta oferta este din 2015? Ce ar trebui să facă un contabil într-o astfel de situație - să aplice regulile din 2015 sau 2014?

   Scrisoarea nr. 03-03-06/1/17387 din 30 martie 2015 a Ministerului de Finanțe al Rusiei a clarificat că Codul Fiscal RF nu a stabilit specificul utilizării termenului „tranzacție” în scopuri fiscale.

   În conformitate cu paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii civili, familiali și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul fiscal al Federației Ruse se aplică în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

   Având în vedere cele de mai sus, conceptul de „tranzacție” este utilizat de Codul Fiscal al Federației Ruse în sensul în care acest concept este aplicat de legislația civilă a Federației Ruse, conform căreia acțiunile cetățenilor și persoanelor juridice vizează la stabilirea, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile sunt recunoscute ca tranzacții (articolul 153 din Codul civil al Federației Ruse). ).

   Astfel, pentru tranzacțiile încheiate înainte de 1 ianuarie 2015, a căror executare are loc după 1 ianuarie 2015, organizația de la 1 ianuarie 2015 trebuie luată în considerare în venituri (cheltuieli) în scopuri fiscale venituri (cheltuieli) sub formă de o diferență de sumă.

   Lectorul a sfătuit în cazuri dificile (prelungirea contractului, încheierea unui acord adițional etc.) pentru a stabili dacă există o tranzacție veche sau s-a încheiat una nouă, contactați avocații.

   Practic, recomandările sunt următoarele: dacă se modifică termenii esențiali ai contractului, putem vorbi despre noi drepturi și obligații și despre o nouă înțelegere. Trebuie amintit aici că pentru fiecare tip de contract există un anumit set de condiții esențiale.

   MODIFICĂRI ÎN RECUNOAȘTERE A ANUMITE CHELTUIELI

   Lectorul a atras atenția asupra modificării procedurii de recunoaștere a anumitor cheltuieli începând cu anul 2015, în special:

   • Metoda de anulare a stocurilor LIFO este exclusă din Codul Fiscal al Federației Ruse

   Din 2008, metoda LIFO a fost exclusă din PBU 5/01 și nu este utilizată pentru anularea stocurilor în contabilitate. Din 2015, a fost, de asemenea, exclus de la paragraful 8 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

   • Stocurile de valoare redusă pot fi incluse în cheltuieli în rate

   Au fost aduse modificări la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii li s-a oferit posibilitatea de a anula parțial costul uneltelor, accesoriilor, inventarului, instrumentelor, echipamentelor de laborator, salopetelor și altor mijloace de protecție individuală și colectivă, precum și alte proprietăți cu valoare redusă care nu sunt amortizabile.

   Acum, proprietatea amortizabilă este recunoscută ca o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 40.000 de ruble. Costul proprietății de valoare mică este inclus în compoziția costurilor materialelor în totalitate pe măsură ce este pusă în funcțiune.

   Folosirea metodei radierii parțiale a costului stocurilor vă va permite să păstrați evidența fiscală în același mod în care se stabilește Ghidurile metodologice de contabilizare a sculelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale (aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 26 decembrie 2002 N 135n).

   Într-o măsură mai mare, această inovație a afectat organizațiile care achiziționează echipamente speciale. Alte active în valoare de până la 40.000 de ruble. pe unitate (echipamente ieftine, echipamente informatice etc.), marea majoritate a contribuabililor, și astfel în ambele conturi șterge la un moment dat.

   • activele fixe și proprietățile amortizabile vor fi considerate proprietăți în valoare de peste 100 de mii de ruble (și nu de la 40 de mii, așa cum este acum),
   • să plătească doar plăți anticipate trimestriale pentru impozitul pe venit pe baza rezultatelor perioadei de raportare, organizațiile cu un venit de până la 15 milioane de ruble vor avea dreptul. pe trimestru (și nu până la 10, așa cum este acum),
   • criteriile de venituri în scopul plății plăților în avans pentru organizațiile nou create sunt majorate de 5 ori.
   • Valoarea proprietății primite gratuit este recunoscută ca o cheltuială.
   Următorul amendament se referă la reflectarea în contabilitatea fiscală a materiilor prime primite gratuit.

   Conform procedurii actuale, o organizație care a primit proprietăți în mod gratuit include valoarea sa în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, până în 2015, când astfel de active sunt ulterior vândute sau anulate pentru producție, nu are dreptul să le recunoască valoarea ca cheltuieli.

   Excepții au făcut activele descoperite în timpul inventarierii, precum și materialele primite în timpul demontării sau demontării mijloacelor fixe scoase din funcțiune. Costul acestora poate fi inclus în cheltuieli în valoarea veniturilor recunoscute anterior.

   Amendamentele la articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse au introdus aceleași principii pentru reflectarea bunurilor și materialelor primite gratuit în cheltuieli: organizația are dreptul de a include valoarea de piață a materialelor primite gratuit în costurile materiale începând cu data de data vânzării sau transferului în producție.

   Modificările introduse nu afectează procedura de contabilizare fiscală a proprietății primite cu titlu gratuit de la o societate-mamă sau filială sau de la un fondator fizic cu o cotă de participare la capitalul autorizat mai mare de 50% (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și proprietățile transferate de participanții sau acționarii organizației pentru a-și crește activele nete (clauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

   La calcularea impozitului pe profit, valoarea acestor active nu este inclusă în veniturile neexploatare, prin urmare, această valoare nu este luată în considerare în cheltuieli.

   • Proprietatea reconstruită pe o perioadă de 12 luni utilizată în activități de producție poate fi amortizată

   A fost completată clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde sunt enumerate bunurile care nu sunt supuse deprecierii. Până în 2015, bunurile amortizabile exclueau bunurile care, prin decizie a conducerii organizației, erau în reconstrucție și modernizare de mai bine de 12 luni.

   Din 2015, această regulă a fost revizuită. Acum, dacă prin hotărâre a conducerii organizației de reconstrucție și modernizare de mai mult de 12 luni, mijloacele fixe continuă să fie utilizate în activități care vizează generarea de venituri, acestea pot fi amortizate. Utilizarea lor în activități trebuie să fie documentată.

   • Beneficiile de pensionare sunt incluse în cheltuială

   Se fac modificări la paragraful 9 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

   Din 2015, orice compensație plătită unui angajat la concediere poate fi inclusă în cheltuielile cu profitul. În special, plățile plătite de către angajator la încetarea contractului de muncă, prevăzute de contractele de muncă și (sau) acordurile separate ale părților la contractul de muncă, inclusiv acordurile privind încetarea contractului de muncă, precum și contractele colective, acorduri si reglementari locale care contin norme de dreptul muncii .

   Să reamintim că mai devreme a existat o incertitudine în ceea ce privește compensația plătită unui angajat la concediere prin acordul părților. Astfel, Ministerul Finanțelor a permis ca aceste plăți să fie incluse în cheltuieli (scrisoarea din 09.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735). Și iată din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 28 iulie 2014. N GD-4-3/14565 a urmat ca pentru a include compensarea in cheltuiala este necesar ca aceasta sa fie de natura productie.

   Modificările aduse stabilesc că în cheltuială pot fi incluse indemnizațiile la concediere, consacrate în orice contracte și acorduri care conțin norme de drept al muncii.

   • Un nou tip de rezervă - pe baza rezultatelor anului

   Alineatul 24 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat. Din 2015, contribuabilii au dreptul să formeze nu numai rezerve pentru plata viitoare a concediilor angajaților și (sau) pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă, ci și o rezervă bazată pe rezultatele muncii pe an (pentru bonusul anual).

   La finalul seminarului, lectorul, Olga Viktorovna Novikova, șef de consultanță la PRAVOVEST Audit, a menționat câteva clarificări recente din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la cele mai actuale situații:

   1) Ce documente sunt necesare pentru a confirma cheltuielile atunci când călătoriți într-o călătorie de afaceri cu transportul privat?

   Durata efectivă a șederii salariatului la locul de călătorie de afaceri este determinată de documentele de călătorie prezentate de angajat la întoarcerea acestuia dintr-o călătorie de afaceri. În cazul în care angajatul a călătorit la locul călătoriei de afaceri și (sau) înapoi cu transportul personal (mașină, motocicletă), perioada efectivă de ședere la locul călătoriei de afaceri este indicată într-un memoriu, care este depus de către angajat la întoarcerea din o călătorie de afaceri la angajator.

   La acesta sunt anexate documente justificative, care confirmă utilizarea transportului specificat pentru deplasarea la locul călătoriei de afaceri și retur (bile de parcurs, facturi, chitanțe, cecuri de casierie etc.).

   Documentele care confirmă utilizarea transportului personal pot fi orice documente primare întocmite în conformitate cu legislația contabilă a Federației Ruse, care indică locația reală a angajatului pe drumul către locul călătoriei de afaceri și înapoi.

   O notă nu este un document justificativ care confirmă utilizarea transportului personal pentru călătoria către și de la locul călătoriei de afaceri.

   2) Cum se documentează cheltuielile efectuate într-o țară străină?

   Se atrage atenția asupra faptului că un facsimil, o copie electronică sau o reproducere în alt mod a semnăturii șefului la primirea documentelor care au consecințe financiare, nu sunt documente justificative în scopul contabilizării impozitului pe profit.

   3) Ce erori din documentele primare nu împiedică recunoașterea cheltuielilor în scopuri fiscale?

   Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 februarie 2015 N GD-4-3 / [email protected](împreună cu Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2015 N 03-03-10/4547)

   De la 1 ianuarie 2013, fiecare contribuabil își determină în mod independent propriile forme de documente contabile primare. Aceste documente pot fi elaborate pe baza formelor documentelor contabile primare cuprinse în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare.

   Documentele contabile primare elaborate de contribuabil pot consta atât din detalii obligatorii, cât și din detalii obligatorii și suplimentare.

   Erori în documentele contabile primare care nu împiedică autoritățile fiscale în timpul unui control fiscal să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, denumirea bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, costul acestora și alte circumstanțele faptului documentat al vieții economice, care determină aplicarea procedurii de impunere corespunzătoare nu constituie un temei pentru refuzul de a accepta cheltuielile relevante pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

   Auditorii și experții Pravovest Audit continuă să monitorizeze clarificările actuale ale Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Fiscal Federal. Știrile pe acest subiect vor fi postate pe site-ul nostru și incluse în lista de corespondență pentru abonații noștri.