Figura 1. „Schema de circulație a unei facturi cu discount”
Date: „Directorul finanțatorului întreprinderii”, Barannikova N.P.
Între bancă și client se încheie un contract de cumpărare a cambiei, care indică valoarea nominală a acestuia, prețul de vânzare, data scadenței și alte condiții importante. Cumpărătorul cambiei transferă la bancă plata cambiei (prețul de vânzare este diferit de valoarea nominală a acesteia). După primirea fondurilor, banca transferă clientului o cambie, pe care acesta o poate păstra sau utiliza în decontările cu contrapărțile. Deținătorul cambiei folosește cambia ca mijloc de plată (la egalitate, nu la valoarea dobândită). O cambie poate schimba mai mulți deținători, ultimul dintre care o prezintă băncii pentru răscumpărare. Banca răscumpără factura la valoarea nominală.
Calcularea valorii nominale, a valorii de cumpărare și a reducerii unei facturi
Prețul de vânzare al facturii * (1 + (termenul facturii * rata / 365 * 100))
Prețul de vânzare al unei facturi= Valoarea nominală a facturii * (1 - (termenul facturii * rate / 365 * 100))
Reducere= (Prețul biletului la ordin * rata dobânzii * termenul biletului la ordin) / 365 * 100
Exemplul 1. (Determinarea unei reduceri la cambie)
Organizația a cumpărat de la bancă un bilet la ordin cu o valoare nominală de 20 de mii de ruble. Termenul de depunere este de 30 de zile. Rata de reducere - 10% pe an. Prin urmare, mărimea reducerii este determinată de formula: Reducere= (Prețul facturii * rata dobânzii * termenul facturii) / 365 * 100 20 mii de ruble * 10 * 30/365 * 100 = 164,38 rubleExemplul 2. (Determinarea prețului de vânzare al unei cambii)
Organizația a cumpărat de la bancă un bilet la ordin cu o valoare nominală de 20 de mii de ruble. Termenul de depunere este de 30 de zile. Rata de reducere - 10% pe an. În consecință, prețul de vânzare al cambiei este determinat de formula: Prețul de vânzare al unei facturi= Valoarea nominală a facturii * (1 - (termenul facturii * rata / 365 * 100)) 20 mii de ruble * (1 - (30 * 10/365 * 100) = 19 835, 62 (Verificați: adăugăm un reducere la prețul de vânzare, pentru a obține valoarea nominală a cambiei 19.835,62 + 164,38 = 20.000)Exemplul 3. (Determinarea valorii nominale a unei facturi)
Organizația a achiziționat un bilet la ordin de la bancă la un preț de 19.835,62 mii ruble. Termenul de depunere este de 30 de zile. Rata de reducere - 10% pe an. În consecință, denumirea cambiei este determinată de formula: Valoarea nominală a unei facturi= Prețul de vânzare al facturii * (1 + (termenul facturii * rate / 365 * 100)); 9 835, 62 * (1 + (30 * 10/365 * 100)) = 20 mii de rubleCerere de credit pentru afaceri
Aplicația ta va fi trimisă la mai multe bănciîn orașul dvs. care sunt angajate în împrumuturi micilor afaceri. Puteți selecta una sau mai multe bănci simultan.
Forma principală de împrumut de facturi este vânzarea timpurie, înainte de scadență, a unei cambii
banca, care este desemnată prin termenii „reducere” „contabilitate” sau „contabilitate”.
Scontarea biletelor la ordin constă în faptul că banca, cumpărând un bilet la ordin, achită de urgență valoarea acestuia la purtător minus un anumit procent din suma biletului la ordin, numit dobândă de scont. Scontând biletul la ordin, banca efectuează o operațiune de refinanțare, iar ea însăși primește plata numai la scadența specificată în biletul la ordin.
Esența economică a acestei operațiuni constă în vânzarea anticipată în numerar a cambiei de către titularul acesteia către bancă și transformarea unui credit comercial într-un credit bancar. Aceasta este o operațiune profitabilă care asigură băncii venituri din deținerea temporară de bilete la ordin sub forma diferenței dintre valoarea la care a fost cumpărat biletul la ordin și costul răscumpărării acestuia. Reducerea din valoarea nominală a cambiei este atribuită de către bancă sau altă instituție financiară și este valoarea dobânzii de reducere. Termenul „reducere” înseamnă doar o reducere „
Necesitatea unei reduceri a cambiei apare în mod obiectiv din cauza faptului că vânzătorul de produse, devenit deținător al unei cambii, din cauza inegalității încasărilor și cheltuielilor în cursul activităților sale, se confruntă destul de des cu o nevoie urgentă. pentru o formă mai lichidă de capital decât o bancnotă. Pentru decontările cu furnizorii proprii sau cu banca, acesta, fără să aștepte scadența facturii, caută o organizație care să cumpere obligațiile altcuiva. Un astfel de cumpărător de datorii este în principal o bancă comercială.
Achiziționarea de către o bancă sau altă instituție financiară a unei cambii înainte de expirarea perioadei de circulație a acesteia și primirea dobânzii la cambie nu este limitată în Ucraina. Fiecare bancă în realizarea acestor operațiuni se ghidează numai după criteriu eficienta proprieși disponibilitatea resurselor de credit. În 1994. Decretul președintelui Ucrainei „Cu privire la emiterea și circulația facturilor pentru acoperirea datoriilor reciproce ale antreprenorilor din activitatea de afaceri a Ucrainei” a subliniat că, la achitarea datoriilor și a altor obligații, gajarea și efectuarea altor operațiuni, rata de actualizare din valoarea factura nu este limitată. În plus, plățile de impozite nu țin cont de valoarea obligațiilor privind cambiile neachitate acceptate de entitățile comerciale în scopuri contabile.
Atunci când acceptă cambii la reducere, banca se ghidează după regulile legii cambiei. Angajații săi sunt obligați să se asigure că acceptarea cambiei este completă și corectă în forma acesteia, că seria de aviz este creată de deținătorul legal al cambiei și că forma și conținutul cambiei sunt conforme cu cerințele aplicabile. Însă banca nu este responsabilă de valabilitatea împuternicirilor și semnăturilor persoanelor care au acceptat factura.
Procedura pentru tranzacțiile contabile cu răscumpărarea biletului la ordin la locul contabilității este reflectată în Schema 9.1.
Rolul băncii este important în procesul de reducere. Cumpărând o bancnotă de la clientul său - deținătorul cambiei, el îi furnizează
credit, pentru care primește o datorie a terților 1 devine destinatarul acelor fonduri care trebuie primite la scadență. Astfel, se menține lichiditatea cambiei ca garanție și se asigură oportunitatea producției și vânzărilor și a altor operațiuni ale participanților la viața economică. Acest proces de rambursare anticipată a unui împrumut prin afișarea de bilete la ordin se numește refinanțare. Refinanțarea prezintă următoarele considerente cheie pentru biletele la ordin:
Facturile scotate de bancă trebuie să aibă cel puțin două semnături - trăgătorul și primul trăgător;
Cambiile trebuie întocmite și emise în conformitate cu cerințele legislației în vigoare;
Înregistrarea cambiei nu trebuie să conțină vicii de formă care pot priva banca de dreptul unui deținător legal de cambie;
Lanțul de inscripții de transfer nu poate fi intermitent sau inconsecvent.
Dacă biletele la ordin conțin un număr de semnatari care își asumă responsabilitatea necondiționată în caz de nerespectare, un astfel de bilet la ordin este mai credibil și mai ușor acceptat în contabilitate. Să ne reamintim următorul model: cu cât sunt mai multe aprobări pe o cambie, cu atât este mai mare fiabilitatea plății la timp pe care o garantează.
Bineînțeles, pot exista avizuri nenegociabile pe cambii - „Fără cifră de afaceri pe noi”, „Fără responsabilitate” și altele. Deși într-o anumită măsură subminează încrederea în fiabilitatea semnăturilor anterioare, ele sunt lăsate să fie luate în considerare. Dar acest lucru se face doar atunci când, pe lângă ele, există cel puțin două semnături. În acest caz, este imperativ ca semnătura ultimului titular la transferul unei cambii în cont să nu fie nenegociabilă.
Dacă banca are încredere în fiabilitatea facturii, este de acord să o cumpere, plătește purtătorului suma de bani și primește dreptul de a cere plata pentru aceasta.
Reducerea se efectuează prin deducerea dobânzii din valoarea facturii de la data cumpărării până în ziua plății. În general, se găsește un astfel de număr, adăugând la care suma dobânzii, ar fi posibilă obținerea cambiei. Se accepta rata de scont Se stabileste rata oficiala de actualizare a Bancii Nationale, care se numeste discount oficial. Însă, de regulă, băncile comerciale iau în calcul biletele la ordin în funcție de rata puțin mai mare decât rata dobânzii, întrucât se ia în considerare și comisionul.
Unele bilete la ordin pot fi contabilizate la o rată a dobânzii mai mică decât cea oficială. Dar apoi li se impun cerinţe sporite, adică trebuie să fie cambii; eliberate plătitorilor reputați și acceptate de aceștia; nedomiciliarea unei facturi; plătibil în locurile în care există instituții ale Băncii Naționale; eliberat pentru o perioadă de nu mai puțin de 14 și nu mai mult de 90 de zile.
Aceste cerințe și alte cerințe reflectă percepția facturilor de primă clasă. De primă clasă, în special, sunt considerate astfel de bilete la ordin și cambii:
Cele care au luat naștere pe baza înregistrării tranzacțiilor cu mărfuri reale și sunt confirmate prin aviz de însoțire, chitanțe sau alte documente;
Având acceptul băncii plătitorului, simplifică foarte mult primirea plății, și un aval autorizat, adică o inscripție de garanție a unei firme de mare eficiență sau a unei bănci comerciale cunoscute;
Cele în spatele cărora stau bonitatea și reputația ridicată a deținătorului și plătitorului.
O cambie este acceptată în contabilitate numai după o analiză amănunțită a tuturor factorilor ei financiari și economici și verificarea reputației persoanelor obligate. Amploarea și responsabilitatea acestei lucrări necesită o pregătire profesională ridicată. Acesta acoperă desfășurarea zilnică a tranzacțiilor active și pasive, inclusiv asumarea de către băncile comerciale a diferitelor bilete la ordin - pentru a acționa ca plătitori, giratori, ava-list, intermediari. Pentru aceasta, băncile comerciale, în funcție de nevoi, formează grupuri de lucru de experți în facturi, sau chiar creează departamente speciale de facturare.
O cambie este o obligație scrisă a băncii, eventual a companiei, de a plăti suma de bani la un moment dat persoanei indicate în cambie. Cambiile sunt emise pe hârtie, deoarece sunt emise într-un anumit nume. Hârtia de datorie nu are limită de timp sau sumă. La răscumpărarea cambiei, se plătesc venituri și o dobândă fixă. Acum, practic, toată lumea de pe piață scrie facturi de reducere, care sunt anulate în funcție de suma indicată în hârtie, dar inițial plătesc un preț mai mic pentru aceasta - o reducere.
Piața de bilete la ordin nu este la fel de dezvoltată ca piața de valori, dar, cu toate acestea, investițiile pot aduce un venit destul de mare în comparație cu veniturile din obligațiuni sau dintr-un depozit bancar. Trebuie să spun că această investiție va fi profitabilă doar dacă veți pune în circulație de la 1 milion de ruble.
Avantajele facturilor
Care este avantajul acestor titluri? De ce este profitabil să faci afaceri cu ei? Investitorii care nu se așteaptă la profituri mari într-un timp scurt cu șansa de a rămâne fără nimic, preferă un venit fix pe suma investită. Alegerea lor cade pe obligațiuni guvernamentale, certificate de călătorie, depozite. Facturile sunt rar folosite, deși pot genera un venit bun. De regulă, băncile oferă dobânzi și facturi cu discount.
Adesea, randamentul biletelor la ordin este egal cu venitul obținut din depozite sau obligațiuni. Desigur, mă refer la biletele la ordin de încredere ale băncilor mari cu participare de stat - Sberbank, Gazprombank, VTB.
Matematică aproximativă
Biletul la ordin al Sberbank are randamente 5% pe an în șase luni și 6% într-un an. Depozitele anuale au în același timp un venit de aproximativ 9%. Obligațiunile VTB și Gazprombank au randament de aproximativ 6% pe an. Apropo, Sberbank oferă și o factură de reducere ca produs profitabil.
Doar biletele la ordin cu fiabilitate scăzută pot concura cu depozitele și obligațiunile băncilor cu participare de stat. Dar acesta este un risc mare, aici investitorul însuși decide dacă își investește fondurile în bănci și companii financiare sau nu. 
Un alt punct important
Dar există un avantaj foarte important al unei facturi: această creanță poate fi folosită pentru a plăti, de exemplu, un apartament sau o mașină; este acceptată și ca garanție atunci când faceți o cerere de împrumut.
Hârtia de datorie poate fi transferată unei alte persoane, precum și pur și simplu vândută.
O mostră de factură cu discount, ca și alte tipuri de obligații bancare scrise, poate fi vizualizată pe Internet.
Contra facturilor
Titlurile de creanță nu sunt foarte populare în rândul investitorilor privați, deoarece au o serie de dezavantaje care sunt destul de capabile să facă o persoană să nu acorde atenție unor astfel de investiții.
Principalul dezavantaj este valoarea investiției. Investitorul trebuie să fie o persoană foarte bogată, gata să investească cel puțin 1 milion de ruble în titluri de creanță.
Facturile bancare nu sunt protejate în caz de faliment bancar. Știind cât de des sunt revocate licențele în Rusia, chiar și de la bănci aparent de încredere, oamenii refuză să riște să cumpere titluri de creanță. Unele bănci continuă să funcționeze, dar este posibil să nu plătească bilete la ordin. În acest caz, nici investitorul nu primește bani.
Persoanele care au bani din depozite revin în primul rând creditorilor în timpul procedurii de faliment, iar deținătorii de facturi sunt îndrumați la a 5-a coadă de creditori.
Instituțiile care nu sunt de credit pot avea, de asemenea, obligații de plată la bilete la ordin. 
Dificultăți de întoarcere timpurie
Este mult mai dificil pentru biletele la ordin să returneze bani înainte de sfârșitul termenului decât pentru depozite, chiar și care sunt încheiate cu condiția ca retragerea anticipată să fie imposibilă Bani... Adică, dacă un investitor are nevoie urgentă de banii săi investiți într-o cambie, va trebui să vândă titlul de creanță pe piața secundară și, cel mai probabil, la un preț chiar mai mic decât prețul de cumpărare.
Unde și cum să cumpăr o factură?
Dacă, totuși, toate dezavantajele biletelor la ordin nu l-au oprit pe investitor, puteți afla în această parte a articolului cum să cumpărați hârtie și unde.
Companiile care doresc să plaseze o cambie încredințează de obicei această procedură băncilor, companiilor de investiții, care sunt agenți financiari. Acest lucru este valabil și pentru facturile simple cu reduceri de la Sberbank, de exemplu. Primul proprietar al facturii este un agent financiar; alți participanți la piață cumpără de la el. Deci investitorii privați cumpără toate biletele la ordin de pe piața secundară.
Deși biletul la ordin are un echivalent monetar, acesta nu este tranzacționat pe burse, astfel încât prețurile medii pot fi vizualizate în sistemul rus de bilete la ordin (RVS), precum și pe site-urile oficiale ale agențiilor de informații - Finmarket, Interfax.
Chiar dacă ți-a plăcut o anumită cambie, este imposibil să o cumperi singur pe piața secundară; va trebui să contactați un intermediar profesionist. De obicei, acestea sunt bănci și companii de investiții (IK Veles-Capital, IK Region, de exemplu). 
Procedura de cumpărare a unei obligații de creanță este extrem de simplă. Investitorul semnează un contract regulat de vânzare și cumpărare pe hârtie cu un agent financiar sau un participant profesionist de pe piață. Plătește tranzacția din contul său plus dobânda la tranzacție.
Valoarea comisionului acordat agenților variază între 0,3-2,5% din valoarea tranzacției. În orice caz, trebuie să existe cel puțin 100 USD la dispoziție. O persoană privată poate apela din nou la același intermediar sau agent financiar dacă nu dorește sau din anumite motive nu poate aștepta scadența cambiei. Însă comisionul va trebui plătit din nou în aceeași sumă. Contabilitatea facturilor cu reduceri din cauza acestor nuanțe nu este simplă.
Imposibilitatea speculației
Nu va fi posibil să tranzacționați bilete la ordin pe site-uri, așa că nu trebuie să vă așteptați la cerere speculativă pentru ele. Întrucât de fiecare dată va trebui să plătiți un comision intermediarilor, toate aceste operațiuni vor fi neprofitabile. De asemenea, este necesar să ne amintim despre cei 13% care vor trebui plătiți autorităților fiscale dacă tranzacția este profitabilă. Este extrem de rar ca investitorii privați să vândă bilete la ordin înainte de scadență.
bilete la ordin Sberbank
Sberbank oferă o bancnotă purtătoare de ruble și o bancnotă în valută străină. Veniturile din acestea se acumulează sub formă de dobândă.
De asemenea, este în vânzare o factură de reducere, tot în ruble și moneda straina... Diferența dintre suma de rambursare și suma de achiziție va fi venitul, suma (par) și prețul de vânzare al cambiei către primul deținător al cambiei. 
O datorie purtătoare de dobândă către purtător este emisă cu o dată de scadență predeterminată și cu orice scadență, dar nu mai devreme de o anumită dată. Aceasta este diferența dintre o factură cu discount și o factură de dobândă. Dar aceasta este doar o privire superficială. Mai sunt câteva nuanțe.
Pentru facturile cu discount, există un sistem de rambursare ușor diferit: la o anumită dată sau în orice zi, dar nu mai devreme de data indicată în factură.
Există și bancnote convertibile ale Sberbank. Costul din hârtie este precizat în dolari americani sau euro, dar acestea indică în mod necesar că plata se va face în ruble la data scadenței. O astfel de factură este achiziționată și pentru ruble.
Notă pentru un investitor
În prezent, pe piață sunt tranzacționate peste 200 de cambii de companii și bănci, multe dintre ele oferind și bonuri cu discount. Specialiștii bursei și ai companiilor de investiții recomandă investitorilor privați să investească în facturile bancare, întrucât Banca Centrală menține un control financiar strict asupra tuturor băncilor și le obligă să își dezvăluie poziția financiară pe site-urile oficiale. Aici, chiar și investitorul însuși, cu cunoștințe minime, va putea evalua fiabilitatea unei anumite bănci. 
În grupul de risc, există întotdeauna bilete la ordin pentru care oferă dobânzi umflate și sunt tranzacționate de companii puțin cunoscute cu situații financiare închise. Foarte des, astfel de companii sunt scheme piramidale obișnuite. Va fi extrem de dificil sau imposibil să returnezi banii.
O factură are de obicei date de scadență stricte. Este indicat să primiți bani în această zi sau, cel mult, în următoarele două zile bancare. Factura de reducere este răscumpărată în mod clar la egalitate la sfârșitul termenului. Desigur, nimeni nu ia amenzi și dobânzi suplimentare, de obicei se întâlnesc cu investitorul la jumătate, dar au dreptul să nu plătească factura restante. Puteți obține bani fie dvs., fie să îi încredințați unui agent financiar sau broker care a executat tranzacția. Dar va trebui să plătești din nou dobândă. Deci este mai profitabil să plătiți în privat. Apropo, Sberbank oferă și o simplă factură de reducere.
Importanța unui design corect
Convenția de la Geneva din 1930 stabilește reguli foarte stricte pentru proiectarea biletelor la ordin și a datelor de scadență. Dacă cel puțin una dintre cerințe este încălcată, acest lucru va face posibil să nu luați în considerare documentul ca o cambie, deci trebuie să cumpărați cu atenție un bilet la ordin pe piața secundară, există multe falsuri. Băncile sau firmele emitente de bilete la ordin au dreptul de a refuza anularea unui bilet la ordin întocmit cu încălcări.
Cele mai falsificate bilete la ordin de pe piața secundară sunt cele ale Sberbank și Gazprombank, întrucât sunt singurele tranzacționate în principal pe piață.
Chiar dacă un investitor lucrează în piață printr-un intermediar, nu trebuie să se bazeze în totalitate pe decența și profesionalismul lui. În orice caz, va fi necesară solicitarea unei expertize suplimentare de la sertar pentru autenticitatea lucrării. 
Mulți experți financiari consideră că o factură nu este o investiție pentru persoane fizice. Pentru cei care nu sunt de acord cu ei, au calculat totul, au analizat și sunt gata să-și asume un risc, este mai bine să cumpere bilete la ordin mai aproape de sfârșitul unui trimestru, jumătate de an sau un an. Apoi oferta de ruble de pe piață scade, iar agenții financiari acordă dobânzi mai favorabile la rambursare.
Concluzie
Deci, persoana privată însuși trebuie să decidă dacă este gata să investească într-o factură sau nu. Acum, pe piață, aceste titluri de creanță sunt reprezentate de o factură cu discount. Adică, venitul este diferența dintre prețul de cumpărare și suma de răscumpărare. Este recomandabil să rambursați cambia strict la dată, în caz contrar plata poate fi refuzată. Pentru a investi profitabil în bilete la ordin, trebuie să aveți cel puțin 1 milion de ruble pentru a finaliza tranzacția, altfel va fi neprofitabilă. Pe facturile semestriale, în medie, dau de la 5-7% pe an. Există, desigur, procente mai mari, dar aici riscul de a pierde totul este enorm. Chiar dacă decideți să investiți într-o cambie, nu o puteți cumpăra singur, aveți nevoie de un intermediar - un broker, bănci, companii de investiții. La efectuarea unei tranzacții, aceștia iau un comision de la 0,3-2,1%, în funcție de valoarea tranzacției și de sertar. Este mai bine să cumpărați bilete la ordin de la bănci, deoarece Banca Centrală are o politică dură și rezultate financiare orice bancă poate fi vizualizată pe site-ul său oficial și poate lua o decizie de cumpărare.
Am cumpărat bilete la ordin la prezentare nu mai devreme de 09/10/17. la un preț de 3.000 de ruble. Valoarea lor era de 5000 de ruble. Nu se spune nimic despre interes. Cum să contabilizați o reducere la o cambie. si contabilitate fiscala? Putem revinde această factură înainte de termen.
Rata la care se calculează dobânda este indicată pe factura în sine. În cazul în care rata este absentă în factură, aceasta este considerată fără dobândă.
Procedura de reflectare in contabilitate si la impozitarea reducerii la cambia primita, precum si calculul acesteia, se regasesc in recomandarea data in justificarea raspunsului.
Oleg Khoroshy,
Cum se reflectă în contabilitate și în impozitare dobânda (reducerea) pe o cambie primită
Contabilitate
Calculul sumei dobânzii sau a reducerii la o cambie trebuie completat cu un extras contabil * (partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, paragraful 4 al articolului 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate: factura cu discount
Reflectați reducerea la un bilet la ordin în contabilitate, în funcție de biletul la ordin pentru care este prevăzut:
- pe o cambie, care este contabilizată ca investiție financiară (în special, o cambie a unui terț); *
- pe o cambie, care este contabilizată ca garanție de plată a datoriei de către contrapartidă (în special, cambie proprie a contrapărții, pe care organizația a primit-o pentru a garanta bunuri (lucrări, servicii)).
Pentru a contabiliza investițiile financiare sub formă de facturi cu discount, organizația are dreptul de a utiliza următoarele opțiuni: *
- contabilizarea biletului la ordin la costul de achizitie (costul initial) ajustat pentru discount. În acest caz, valoarea reducerii este atribuită în mod egal rezultatului financiar al activităților organizației;
- contabilizarea biletelor la ordin la costul de achizitie (costul initial) exclus discount.
Remediați opțiunea selectată în politica contabilă în scopuri contabile.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a unei reduceri asupra cambiei unui terț primit în plată pentru serviciile prestate. Politica contabilă a organizației în scopuri contabile prevede alocarea uniformă a reducerii rezultatelor financiare în perioada de circulație a facturii *
Pe 24 februarie, OOO Alpha a primit, în plată pentru serviciile de consultanță furnizate anterior de OOO Production Company Master, o cambie fără dobândă a unei terțe părți cu o valoare nominală de 100.000 de ruble.
Costul serviciilor prestate, plătite printr-o cambie, este de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 RUB). Data scadentă pentru biletul la ordin este 2 august.
Debit 58-2 Credit 62
- 59.000 de ruble. - a fost primită o cambie de la un terț drept plată pentru serviciile prestate.
Politica contabilă în scopuri contabile prevede o contabilizare uniformă a reducerii la factură. Contabilul Alfa a determinat cuantumul reducerii pentru luna februarie după cum urmează:
(100.000 de ruble - 59.000 de ruble): 159 de zile. x 4 zile = 1031 RUB
La sfârșitul lunii februarie s-a făcut o înregistrare în contabilitate:
Debit 58-2 Credit 91-1
- 1031 de ruble. - a reflectat ajustarea valorii de bilanţ a biletului la ordin cu valoarea reducerii pentru luna februarie.
Atunci când facturile sunt luate în considerare fără o distribuție uniformă a sumei reducerii (a doua opțiune), factura este reflectată la costul inițial pentru tot timpul cât este în proprietatea organizației. În același timp, discountul nu afectează în niciun fel valoarea activului și rezultatele financiare ale organizației.
Cu această opțiune de contabilizare, reducerea la bilet la ordin trebuie luată în considerare la cedarea biletului la ordin, în special, la momentul răscumpărării acestuia, ca rezultat financiar al operațiunii.
Dacă organizația calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente, luați în considerare suma dobânzii (reducerea) pe biletul la ordin în venit în fiecare lună, în suma care i se atribuie * (clauza 6 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
La achitarea biletului la ordin, dobânda primită de la debitor (reducere), de la care organizația a plătit anterior impozit pe venit, nu trebuie inclusă în venituri dacă sumele acestora au fost deja luate în considerare la impozitare* (clauza 3 a art. 248 și Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație înregistrează un bilet la ordin în contabilitate ca o investiție financiară la costul inițial fără ajustarea pentru suma scontului, în conformitate cu PBU 18/02, apare o diferență temporară deductibilă și o creanță privind impozitul amânat corespunzătoare. Acesta va fi rambursat la momentul primirii plății pe biletul la ordin. Aceasta rezultă din paragrafele și PBU 18/02.
Oleg Khoroshy,Șeful Diviziei de impozit pe profitul corporativ al Departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Calculul dobânzii
Calculul dobânzii la o cambie primită depinde de următorii indicatori:
- suma la care se calculează dobânda;
- rata dobânzii aferente facturii;
- durata perioadei pentru care se face calculul (de exemplu, o lună).
Pentru a determina valoarea dobânzii pe o factură pentru o lună, utilizați formula:
Rata la care se calculează dobânda este indicată pe factura în sine. Dacă nu există nicio miză în bancnotă, aceasta este considerată fără dobândă. *
Această procedură decurge din articolele și Regulamentul aprobat de
Calculul reducerii
Calculul reducerii la cambia primită depinde de următorii factori: *
- suma totală a reducerii (diferența dintre valoarea nominală și valoarea inițială a facturii);
- numărul de zile calendaristice rămase până la sfârșitul perioadei de circulație a cambiei (adică până în ultima zi în care poate fi prezentată la plată);
- lungimea lunii pentru care se face calculul.
Pentru a determina valoarea reducerii pe o factură pentru o lună, utilizați formula: *
| Suma reducerii pe lună | = | Valoarea nominală a unei facturi | – | Valoarea inițială a facturii (prețul de cumpărare) | : | Numărul de zile calendaristice rămase până la sfârșitul perioadei de circulație a cambiei | X | Numărul de zile calendaristice ale lunii în care factura a fost în proprietatea organizației |
Această procedură de calcul decurge din clauza 22 din PBU 19/02, clauze și PBU 9/99, clauza 3 din articolul 43 și clauza 4 din articolul 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Procedura de determinare a numărului de zile calendaristice rămase până la sfârșitul perioadei de circulație nu depinde de a cui cambie a fost primită: un terț sau cambie proprie a contrapărții.
Determinați numărul de zile calendaristice rămase înainte de încheierea perioadei de circulație pentru cambie începând din ziua următoare zilei de primire a cambiei până în ziua în care se încheie perioada de circulație a acesteia.
De regulă, sfârşitul perioadei de circulaţie (ultima zi în care cambia poate fi prezentată la plată, sau vreo indicaţie a acestei date) este indicată pe cambie propriu-zisă * (Art. Și Regulamente aprobate prin decretul Executivului Central). Comitetul URSS și Consiliul Comisarilor Poporului din URSS din 7 august 1937 Nr. Nr. 104/1341). De exemplu, ar putea fi inscripția „Cambie scadentă la următoarea dată: 24 decembrie 2010”.
Pentru a determina corect numărul de zile calendaristice dintr-o lună în care factura a fost în proprietatea organizației, trebuie să știți: *
- data de la care trebuie să începeți distribuirea reducerii;
- data la care doriți să opriți încărcarea.
Începeți să calculați reducerea lunară la o cambie din ziua următoare zilei în care cambia a fost primită în proprietate (pentru luna în care a fost primită cambia) sau din ziua începutului lunii (dacă cambia a fost primită). luna trecuta).
Luați în considerare ultima zi de distribuire a reducerii:
- ultima zi a lunii în contabilitate sau contabilitate fiscală (dacă la această dată factura este proprietatea organizației);
- ziua în care biletul la ordin este retras din proprietatea organizației (de exemplu, când este vândut sau transferat unei contrapărți împotriva datoriilor);
- ziua în care cambia trebuie prezentată pentru răscumpărare (încheierea circulației cambiei).
Un exemplu de calculare a unei reduceri la o cambie terță parte pentru o lună *
La 12 ianuarie 2010, ZAO Alpha (vânzător) a încheiat un acord pentru furnizarea unui lot de mărfuri cu OOO Trading Firm Hermes (cumpărător) în valoare totală de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 RUB). Acordul prevede plata de către cumpărător a unui avans în valoare de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). În aceeași zi, Hermes a predat Alfa o cambie a unei terțe părți (Sberbank a Rusiei) cu o valoare nominală de 40.000 de ruble în avans. Data scadentă pentru biletul la ordin este 31 martie 2010. În această zi, „Alpha” a prezentat biletul la ordin pentru răscumpărare.
- pentru ianuarie:
(40.000 de ruble - 23.600 de ruble): 78 de zile x 19 zile = 3995 ruble;
- pentru februarie:
(40.000 de ruble - 23.600 de ruble): 78 de zile x 28 de zile = 5887 RUB;
- pentru martie:
(40.000 de ruble - 23.600 de ruble): 78 de zile x 31 de zile = 6518 RUB
Un exemplu de calculare a unei reduceri la propria cambie a unei contrapărți pentru o lună
La 12 ianuarie 2010, ZAO Alpha (vânzător) a încheiat un acord pentru furnizarea unui lot de mărfuri cu OOO Trading Firm Hermes (cumpărător) în valoare totală de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 RUB).
În aceeași zi, Hermes a predat Alfa propriul bilet la ordin cu o valoare nominală de 140.000 de ruble, emis la 11 ianuarie 2010, pentru a garanta plata mărfurilor. Data scadentă pentru biletul la ordin este 31 martie 2010. În această zi, „Alpha” a prezentat biletul la ordin pentru răscumpărare.
Contabilul Alpha a calculat suma reducerii pentru fiecare perioadă de raportare (lună) pe toată perioada în care biletul la ordin a fost în proprietatea organizației (din 13 ianuarie până în 31 martie 2010). Numărul de zile calendaristice rămase până la sfârșitul perioadei de circulație a cambiei este de 78 de zile (19 zile + 28 zile + 31 de zile).
Valoarea reducerii la cambia primită a unui terț a fost:
- pentru ianuarie:
(140.000 de ruble - 118.000 de ruble): 78 de zile. x 19 zile = 5359 ruble;
- pentru februarie:
(140.000 de ruble - 118.000 de ruble): 78 de zile. x 28 de zile = 7897 RUB;
- pentru martie:
(140.000 de ruble - 118.000 de ruble): 78 de zile. x 31 de zile = 8744 RUB
Articolul discută aspecte precum: dacă apar venituri la emiterea propriei facturi, cum este determinat prețul de cumpărare și vânzare al facturii altcuiva, contabilizarea unei reduceri la o factură etc. În acest articol, nu vom lua în considerare contabilizarea tranzacțiilor într-o situație în care cambia a unui terț a fost primită în plată pentru bunurile livrate (lucrări, servicii).
Emitem bilet la ordin: fără venituri, fără cheltuieli
La emiterea propriei cambii nu are loc. Și nu contează cum va fi oficializată emiterea cambiei: printr-un contract de cumpărare și vânzare, un contract de împrumut, un act sau factura în sine. Banii primiți de la primul deținător al unei facturi sunt considerați un împrumut primit și în „profitabil” veniturile nu sunt luate în considerare(Subclauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și suma egală cu împrumutul primit și plătit titularului cambiei la răscumpărarea cambiei, nu sunt incluse în cheltuielile fiscale(Clauza 17 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru a fost confirmat în 2009 de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 noiembrie 2009 N 9995/09).
Vindem sau răscumpărăm factura altcuiva - calculăm profitul
Veniturile și cheltuielile din vânzarea biletului la ordin al altcuiva sunt venituri și cheltuieli din operațiuni cu valori mobiliare, prin urmare, acestea trebuie calculate separat de veniturile și cheltuielile din activități obișnuite. Și acesta este unul dintre motivele pentru care unele organizații evită tranzacțiile cu facturile altor persoane. Într-adevăr, deoarece baza de impozitare pentru astfel de operațiuni este determinată separat, atunci pierderea nu reduce profitul total al organizației (clauzele 8, 10, art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deși opțiunea opusă - reducerea profitului din operațiunile cu titluri de valoare prin pierderi din activitatea principală - nu este interzisă de legislația fiscală. Acest lucru este confirmat atât de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 februarie 2008 N 14908/07), cât și de Ministerul Finanțelor al Rusiei (Scrisori al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2010 N 03-03-06 / 2/192, din 27 martie 2009 N 03- 03-06 / 1/194).
Cât este factura altcuiva
Nu puteți pur și simplu să luați și să includeți prețul de vânzare al unei cambii în venit (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). In primul rand trebuie comparat cu pretul minim estimat.<8>... Și dacă ați vândut o factură pentru mai puțin decât acest preț minim, atunci trebuie să o includeți în venit.
În plus, există și un preț maxim de decontare. Cu interpretarea literală a paragrafului 6 al art. 280 Cod Fiscal, reiese că dacă vindeți o bancnotă la o valoare mai mare decât acest preț, atunci în venituri țineți cont doar de prețul maxim estimat. Cu toate acestea, Ministerul de Finanțe al Rusiei este împotriva acestui lucru (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 septembrie 2010 N 03-03-06 / 2/161).
Și ar trebui să comparați, de asemenea, costurile de cumpărare a facturii cu prețul maxim estimat al acesteia. La urma urmei, ai fi putut cumpăra o factură la un preț umflat. Apoi, doar prețul maxim estimat poate fi recunoscut în costurile vânzării facturii (clauza 6 a art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Desigur, atunci când determin costurile de vânzare a facturii altcuiva, aș dori să folosesc și prețul minim de decontare. Adică să luați în considerare la calcularea bazei de impozitare aceasta este, și nu prețul de achiziție, dacă ați cumpărat o factură la preț redus. Cu toate acestea, acest lucru va contrazice legislația - la urma urmei, doar costurile suportate, documentate, sunt acceptate în cheltuieli (clauza 1 a art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prețuri minime și maxime de decontare- acesta este prețul estimat, redus sau majorat cu 20% (clauza 6 a art.280 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Prețul minim de decontare = Prețul de decontare x 0,8
Preț minim de decontare = Preț de decontare x 1,2
Deci, pentru a determina corect baza de impozitare din vânzarea unei facturi - atât venituri, cât și cheltuieli - trebuie să cunoaștem prețul estimativ al acesteia.
Până în prezent, Procedura de determinare a prețului estimat este stabilită prin Ordinul FFMS din Rusia din 2010, care prevede trei metode (Clauza 2 din Procedura de determinare a prețului estimat, aprobată prin Ordinul FFMS din Rusia din 09.11. .2010 N 10-66 / pz-n (în continuare - Procedura) ).
Metoda 1. Prețul estimat este stabilit de un evaluator... De regulă, prețul indicat în raportul său (Clauza 19 din Procedură) nu provoacă dispute cu organele fiscale. Cu toate acestea, serviciile de evaluare pot fi costisitoare.
Metoda 2. Pretul estimat se determina pe baza preturilor acestui titlu existent pe piata valorilor mobiliare... Dar această metodă este potrivită doar pentru cambiile băncilor și unele organizații mari pentru care se pot găsi cotații (Clauza 4 din Procedură).
De exemplu, băncile emit adesea cambii în serii întregi cu aceeași valoare nominală și scadență. Prețul de vânzare al unor astfel de bilete la ordin este puțin probabil să fie foarte diferit de prețurile la care sunt oferite pe piață.
Dacă vindeți o cambie necotată, atunci următoarea metodă de determinare a prețului de decontare este potrivită pentru dvs.
Metoda 3. Prețul estimat este determinat de formulele date de FFMS(Clauzele 13, 14 din Procedură). În acest caz, formulele fac posibilă luarea în considerare a nivelului de risc de neplată a acestui bilet la ordin prin rata de actualizare. Pentru a face acest lucru, este necesar să se stabilească în politica contabilă procedura de calcul a nivelului de risc al investițiilor într-o factură, care va afecta determinarea prețului estimat al unei facturi.
Atenţie! Metoda de determinare a prețului estimativ al cambiei unui terț trebuie să fie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale (clauza 20 din Procedură).
Așadar, puteți seta mai multe rapoarte după politica contabilă, în funcție de gradul de fiabilitate al sertarului și al giranților. De exemplu, pentru biletele la ordin emise de o organizație care există de mai puțin de 3 ani, puteți seta o rată de actualizare de 20%. Astfel, introduceți în formulă un indicator care va „deplasa” prețul estimat.
Desigur, ca rezultat, calculul se poate dovedi a fi destul de consumator de timp. Dar acest lucru se justifică de la sine, deoarece prețul de vânzare al facturii poate fi întotdeauna ajustat la prețul calculat, ținând cont de abaterea de 20%. Și dacă calculul dvs. în acest caz nu coincide cu calculul autorităților fiscale, îl puteți contesta oricând pe acesta din urmă din cauza faptului că condițiile economice ale tranzacției nu sunt comparabile (de exemplu, trăgatorii sau giratorii nu sunt comparabili) .
Astfel, dacă vindeți o factură pentru care nu există cotații, atunci a treia metodă de calcul va fi cea mai convenabilă pentru dvs. Și nu va trebui să cheltuiți bani pe un evaluator.
Luam in calcul si discountul de primit
Nu toate veniturile asociate unei cambii trebuie contabilizate separat de veniturile din activități obișnuite. Asa de, reducere (dobândă) acumulat pe factura altcuiva pentru perioada în care a fost cu tine, luate în considerare în numărul veniturilor neexploatare(Clauza 6 din Art.250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Iar veniturile din vânzarea unei cambii pot fi reduse nu numai de prețul achiziției acesteia, ci și de aceleași dobânzi acumulate anterior, dacă acest lucru este prevăzut de politica dumneavoastră fiscală contabilă (clauza 2 din art. 11, clauza 6 din Art. 250, Clauza 2 din Art. 280 Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, cu această opțiune de contabilitate, puteți obține o pierdere care va atârna de organizație până când vor exista venituri din tranzacții cu cambii sau alte valori mobiliare.
Să explicăm ceea ce s-a spus cu un exemplu.
Exemplu . Calculul impozitului pe venit atunci când venitul din vânzarea unei cambii scade cu discountul acumulat anterior
Condiție
Organizația a achiziționat o cambie cu o valoare nominală de 70.000 de ruble de la emitent, prețul de achiziție de 50.000 de ruble. Data scadenței este de 2 ani. După 1 an, organizația vinde factura pentru 55.000 de ruble.
Soluţie
Pentru comoditate, vom presupune că organizația nu a avut alte venituri în această perioadă.
Pasul 1
Pasul 2
Pasul 3... Impozitul pe venit pentru primul an de proprietate asupra facturii este egal cu: 10.000 de ruble. x 20% = 2000 de ruble.
Pasul 4... Veniturile din vânzarea biletului la ordin sunt egale cu: 55.000 de ruble. - 10.000 de ruble. = 45.000 RUB
Pasul 5... Pierderea din vânzarea biletului la ordin este egală cu: 45.000 de ruble. - 50.000 de ruble. = - 5000 de ruble.
Pentru comoditatea contabilității, puteți deschide subconturi separate pentru conturile 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În acest caz, înregistrările în contabilitate vor fi după cum urmează (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi contabilitate activități financiare și economice ale organizațiilor, aprobate. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n; clauzele 8, 9, 22, 25, 34 PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobate. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.12.2002 N 126n; p. 7 PBU 9/99 „Venituri ale organizaţiei”, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 32n; p. 11 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, aprobat. Prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/1999 N 33n).
|
La cumpărarea unei facturi |
|||
|
Cambia achizitionata |
58 „Financial |
76 „Calcule cu |
|
|
Plata a fost efectuată |
76, subcontul „Calcule |
51 „Așezarea |
|
|
Pe durata detinerii unei facturi |
|||
|
Reducere reflectată |
58, subcontul 2 |
91 „Alte venituri |
|
|
La sfarsitul anului |
|||
|
Dezafectat financiar |
91, subcontul 9 |
99 „Profituri |
|
|
De la data vânzării biletului la ordin |
|||
|
Biletul la ordin implementat |
76, subcontul „Calcule |
91, subcont |
|
|
Bilanțul a fost anulat |
91, subcontul „Cheltuieli |
58, subcontul 2 |
|
|
Dezafectat financiar |
99, subcontul „Profit |
91, subcont |
|
În contabilitatea fiscală, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în aceleași sume. Deci, organizația are o pierdere de 5.000 de ruble, care nu poate fi anulată în detrimentul veniturilor din activități obișnuite.
Pentru a evita o pierdere, este necesar să nu se reducă încasările din vânzarea biletului la ordin cu suma dobânzii acumulate anterior, ci să se ia în considerare ca o cheltuială separată de nevânzare (paragraful 20 al paragrafului 1 al articolului 265). din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, rețineți că autoritățile fiscale pot să nu fie de acord cu această metodă de contabilitate. Să vedem ce obținem.
Exemplu ... Calculul impozitului pe venit atunci când discountul acumulat anterior la o cambie este inclus în cheltuielile neexploatare
Condiție
Să folosim condițiile din exemplul anterior. În acest caz, organizația ia în considerare reducerea de pe bilet la ordin ca venit neexploatare, iar apoi acceptă sumele înregistrate anterior drept cheltuieli neexploatare (de fapt, „inversarea” acestor sume). Iar baza de impozitare pentru vânzarea biletului la ordin se calculează separat.
Soluţie
Ca și în exemplul precedent, vom presupune că nu există alt venit.
Pasul 1... Reducerea la biletul la ordin este: (70.000 de ruble - 50.000 de ruble) / 2 ani = 10.000 de ruble / an.
Pasul 2... Suma veniturilor neexploatare este egală cu discountul acumulat, adică 10.000 de ruble.
Pasul 3... Când factura este vândută, suma cheltuielilor neexploatare este egală cu discountul acumulat anterior, adică 10.000 de ruble.
Pasul 4... Veniturile din vânzarea biletelor la ordin sunt determinate după cum urmează: 55.000 de ruble. - 50.000 de ruble. = 5000 RUB
Pasul 5... Impozitul pe venit este egal cu: 5000 de ruble. x 20% = 1000 de ruble.
În contabilitate, tranzacțiile pentru cumpărarea facturii și acumularea reducerii vor fi aceleași ca în exemplul anterior. Iar atunci când nota este vândută în contabilitate, se vor face următoarele înregistrări (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).
|
La vânzarea unei facturi |
|||
|
Biletul la ordin implementat |
76, subcontul „Calcule |
91, subcont |
|
|
Bilanțul a fost anulat |
91, subcontul „Cheltuieli |
58, subcontul 2 |
|
|
Sumă anulată mai devreme |
91, subcontul 2 |
76, subcont |
|
|
Dezafectat financiar |
99, subcont |
91, subcontul 9 |
|
|
Dezafectat financiar |
91, subcont |
99, subcont |
|
După cum am menționat deja, profitul din tranzacțiile cu bilete la ordin poate fi redus prin pierderea din activitatea principală (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 februarie 2008 N 14908/07; Scrisorile Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2010 N 03-03-06 / 2/192, din 27.03.2009 N 03-03-06 / 1/194). Adică, în exemplul nostru, baza de impozitare pentru tranzacțiile legate de cambia va fi zero.
Reflectăm vânzarea facturii în declarația de profit
După ce au determinat veniturile și cheltuielile pentru vânzarea biletului la ordin, este necesar să se completeze recuperarea taxei pe venit.
După cum am spus deja, tranzacțiile cu cambii sunt prezentate separat în raportare. În declarația pentru aceasta există o fișă specială 05 „Calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe profit al organizațiilor pentru operațiuni, ale căror rezultate financiare sunt luate în considerare într-o comandă specială”.
La rândul „Tipul operațiunii” din această fișă se pune „2” - codul operațiunilor cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (clauza 13.1 din Procedura de completare a declarației de impozit pe impozitul pe profit, aprobată). prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 decembrie 2010 N ММВ-7-3 / [email protected](în continuare - Procedura de completare a declarației)).
Venitul primit din vânzarea unei cambii se reflectă în rândul 010 din fila 05. Costul achiziției unei cambii se reflectă în rândul 030 din aceeași filă (Clauza 13.3 din Procedura de completare a unei declarații).
În cea de-a doua variantă am avut în vedere pentru contabilizarea dobânzii la cambie, valoarea acestora nu este reflectată separat, formând indicatori ai veniturilor și cheltuielilor neexploatare în Anexele N N 1 și 2 la fila 02 a declarației. Deci, venitul sub forma dobânzii de factura acumulată este indicat la rândul 100 din Anexa nr. 1 la fila 02 (Clauza 6.2 din Procedura de completare a declarației). Iar cheltuiala sub forma dobânzii acumulate anterior se reflectă în rândul 200 din Anexa nr.2 la fila 02 (Clauzele 7.2, 13.3 din Procedura de completare a declarației).
După cum puteți vedea, atunci când vindeți cambii, nu există dificultăți deosebite în calcularea impozitului pe venit. Și dacă ați vândut factura cu pierdere, este mai bine să includeți suma reducerii acumulate în cheltuielile neoperaționale. În acest caz, nu plătiți în exces impozitul pe venit și „scăpați” de pierderea pe care nu ați fi putut-o accepta până nu a apărut profitul din titluri.
Se încarcă ...