Care sunt riscurile fiscale ale organizației. Modul în care companiile pot reduce riscurile fiscale. Valoarea indicatorului pentru cea mai bună opțiune

1

Acest articol prezintă principalele clasificări ale riscurilor fiscale existente în întreprinderi și modalitățile de soluționare a acestora. Consecințele riscurilor fiscale pot fi pozitive, neutre sau negative. În același timp, gestionarea riscurilor financiare ar trebui să se bazeze pe anumite principii. Riscurile fiscale sunt de o mare importanță în sistemul de management financiar, deoarece relațiile fiscale sunt un factor important care determină rezultatul acestora. Principalele metode de gestionare a riscurilor fiscale sunt evitarea riscurilor, reducerea riscurilor, acceptarea riscurilor. În activitățile financiare ale unei întreprinderi, sistemul de gestionare a riscurilor fiscale ar trebui să fie un sistem independent. În activitățile financiare ale unei întreprinderi, gestionarea riscurilor fiscale implică posibilitatea de a reduce în mod intenționat probabilitatea riscurilor și de a minimiza consecințele negative asociate procesului de impozitare, iar eficacitatea organizării gestionării riscurilor depinde în mare măsură de clasificarea riscului.

riscul fiscal

minimizarea riscului fiscal

consecințele riscurilor fiscale

activitatea financiară a unei întreprinderi

mecanisme de neutralizare

1. Kuzmicheva IA, Flick EG Automatizarea activității contabile a autorităților fiscale // Teritoriul de noi oportunități. Buletinul Vladivostok universitate de stat economie și servicii. - 2010. - Nr. 5. - p.67-72.

2. Codul fiscal al Federației Ruse: (începând cu 21.04.2014) / [Resursă electronică] / ConsultantPlus. - 2014.

3. Cărți de referință ale Serviciului Federal de Statistică al Statului (Rosstat) [Resursă electronică] / Mod acces: www.kadis.ru/gosorg.

4. Site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse [Resursă electronică] / Mod acces: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Site-ul oficial al Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia [Resursă electronică] / Mod acces: www.economy.gov.ru/minec/main.

Conform clasificării general acceptate, riscurile fiscale includ anumite tipuri de riscuri financiare, care sunt elemente ale activităților financiare și economice ale întreprinderii. În acest caz, dacă organizația este angajată în orice fel de activitate, există întotdeauna un risc care însoțește activitățile sale curente. În sursele educaționale și de reglementare și de reglementare, există o definiție a riscului fiscal. Aceasta este o oportunitate obiectivă pentru un contribuabil de a suporta pierderi financiare asociate procedurii de calculare, plată și optimizare a impozitelor și a altor plăți non-fiscale.

În realitățile moderne ale unei economii de piață, rolul de a gestiona riscurile fiscale ale organizației este în creștere, deoarece aceste riscuri duc la costuri suplimentare sub formă de penalități care reduc rezultatul financiar al întreprinderii.

Consecințele riscurilor fiscale pot fi: pozitive, negative și neutre.

Consecințele riscurilor fiscale sunt considerate pozitive atunci când contribuabilul primește un rezultat ridicat ca urmare a activităților sale. Un contribuabil poate obține un astfel de rezultat cu ajutorul gestionării impozitelor, gestionării impozitelor și anticipării schimbărilor în politica fiscală a țării și poate calcula și crește riscurile sale fiscale.

Consecințele riscurilor fiscale pot fi negative dacă creșterea riscurilor fiscale are o latură negativă, ca urmare a acesteia, pot apărea consecințe economice nocive pentru societate și stat. Prin reducerea riscurilor fiscale cu ajutorul unui comportament economic conștiincios, contribuabilul încearcă să compare totul astfel încât rezultatele planificate ale activităților sale să coincidă cu cele obținute efectiv.

Scopul antreprenoriatului, într-un mediu competitiv, este de a obține venituri maxime la un cost minim. Pentru a transpune acest obiectiv în realitate, cantitatea de capital investită în activități de producție trebuie comparată cu riscurile fiscale și rezultatele financiare ale acestor activități, atunci compania va primi venituri maxime, în timp ce cheltuie fonduri nu foarte mari.

1. dezvăluirea fundamentelor teoretice și practice ale managementului riscurilor financiare;
2. minimizarea riscurilor fiscale ale unei întreprinderi și modalități de rezolvare;
3. luarea în considerare a metodelor generale și a indicatorilor utilizați pentru evaluarea riscurilor economice.

Pentru a atinge obiectivele stabilite, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

• ia în considerare natura economică și clasificarea existentă a riscurilor financiare;
• principiile gestionării riscurilor financiare și fiscale;
• politica de gestionare a riscurilor financiare și fiscale ale întreprinderii;
• mecanisme de neutralizare a riscurilor financiare.

Relevanța acestui subiect rezidă în faptul că, în prezent, un element important al eficacității activității financiare și economice a unei întreprinderi este înțelegerea esenței riscurilor fiscale, prin urmare, gestionarea riscurilor fiscale este considerată principala componentă a managementului financiar și a politicii financiare a unei întreprinderi.

Activitatea financiară a unei întreprinderi este însoțită de diferite tipuri de riscuri care afectează rezultatele acestei activități, precum și nivelul de securitate financiară. Aceste riscuri joacă un rol major în „portofoliul de riscuri” și formează un grup special de riscuri financiare ale întreprinderii. Un portofoliu este un instrument care asigură stabilitatea veniturilor cu un risc minim.

Riscurile financiare sunt caracterizate de o mare varietate și necesită o anumită clasificare. În activitățile financiare ale unei întreprinderi, riscul de credit are loc numai atunci când se acordă clienților o marfă sau un împrumut de consum. Astfel de întreprinderi care desfășoară activități economice străine, importă materii prime și materiale și exportă produse finite, sunt potrivite pentru riscurile valutare. În acest caz, există o penurie a venitului stipulat din cauza cursului de schimb. Riscul investițional caracterizează posibilitatea pierderilor financiare care pot apărea în implementarea activităților de investiții ale întreprinderii. O scădere a nivelului de lichiditate a activelor circulante hvrvkterisya riscul de insolvență al întreprinderii. Riscul de preț atrage pierderi financiare pentru companie asociate cu modificări nefavorabile ale indicilor de preț pentru active. Riscul reducerii stabilității financiare a unei întreprinderi este caracterizat de o pondere excesivă a fondurilor împrumutate utilizate. Riscul de depozit este asociat cu o evaluare incorectă și o alegere nereușită a unei bănci comerciale pentru efectuarea operațiunilor de depozit ale unei întreprinderi.

Prin natura consecințelor financiare, toate riscurile sunt împărțite în: riscul care implică pierderi economice și riscul care implică profituri pierdute. Consecințele financiare ale riscului care implică pierderi economice vor fi întotdeauna doar negative, există posibilitatea pierderii de venituri sau de capital. Riscul de pierdere a profitului ia în considerare o situație în care o entitate nu poate efectua o tranzacție financiară planificată din orice motiv.

Pentru obiectul caracterizat, se disting următoarele grupuri de riscuri financiare:

1. riscul unei singure tranzacții financiare. Acest risc caracterizează toate tipurile de riscuri financiare aparținând unei anumite tranzacții financiare;
2. riscul diferitelor tipuri de activități financiare (de exemplu, ca risc de investiții sau activități valutare ale unei întreprinderi);
3. riscul activităților financiare ale întregii întreprinderi în general. Acesta este un complex de diferite tipuri de riscuri, care este determinat de specificul formei organizatorice și juridice a activităților sale, de compoziția activelor și de structura capitalului.

Din punct de vedere al complexității, se disting riscurile financiare simple și complexe. Riscul financiar simplu caracterizează un tip de risc financiar care nu este subdivizat în subtipuri separate. Un exemplu de astfel de risc este riscul de inflație. Riscul financiar complex determină tipul de risc financiar, care constă dintr-un set de subspecii ale acestuia. Un exemplu de risc financiar complex este riscul investițional.

În funcție de totalitatea instrumentelor studiate, riscurile financiare sunt împărțite în următoarele grupe:

1. riscul financiar individual;
2. riscul financiar al portofoliului.

Riscul financiar individual caracterizează riscul agregat atribuit instrumentelor financiare individuale. Riscul financiar al portofoliului caracterizează riscul care aparține întregului complex de instrumente financiare cu funcție unică.

Prin natura manifestării în timp, există un risc financiar permanent și un risc financiar temporar. Riscul financiar constant este asociat cu acțiunea factorilor constanți și este caracteristic pentru întreaga perioadă a activității financiare. Riscul financiar temporar apare în anumite etape ale unei tranzacții financiare și este continuu.

Gestionarea riscului financiar se bazează pe anumite principii, dintre care principalele sunt:

1. Conștientizarea riscului. O întreprindere angajată într-un anumit tip de activitate trebuie să înțeleagă întreaga esență a muncii și să își asume în mod conștient riscuri dacă speră să primească venituri din implementarea activităților sale.
2. Administrabilitatea riscurilor acceptate. Riscurile trebuie gestionate indiferent de natura obiectivă și subiectivă a riscurilor financiare, prin urmare, portofoliul ar trebui să includă doar acele riscuri care pot fi ușor neutralizate în procesul de gestionare, prin urmare va fi mai ușor să se creeze condiții pentru asigurarea stabilității veniturilor cu un risc minim.
3. Comensurabilitatea nivelului riscurilor acceptate cu nivelul profitabilității operațiunilor efectuate. Cântărind gradul de riscuri cu nivelul de rentabilitate al operațiunilor, compania poate accepta doar acele riscuri, gradul de influență al cărui risc este considerat o cantitate adecvată de profitabilitate pe care compania o așteaptă.
4. Comparabilitatea nivelului riscurilor acceptate cu posibilele pierderi ale întreprinderii. Întreprinderea ar trebui să compare nivelul riscurilor acceptate cu pierderile întreprinderii. Atunci când o întreprindere efectuează o anumită operațiune, este necesar să se obțină un astfel de rezultat încât suma pierderilor financiare ale întreprinderii să corespundă cu cota de capital economisită pentru a o acoperi într-o situație critică.
5. Luând în considerare factorul de timp în gestionarea riscurilor. O întreprindere ar trebui să ia în considerare gradul de timp în gestionarea riscurilor, cu cât operațiunea este mai lungă, cu atât este mai mare cantitatea de riscuri financiare asociate acesteia.
6. Luând în considerare strategia companiei în procesul de gestionare a riscurilor. Sistemul de gestionare a riscurilor financiare ar trebui să se bazeze pe criterii generale și abordări elaborate de antreprenorul însuși. Dacă un antreprenor dorește să obțină un rezultat bun din activitățile sale, atunci trebuie să se concentreze și să-și direcționeze toate eforturile către anumite tipuri de riscuri care îi vor oferi beneficiul maxim.
7. Luând în considerare posibilitatea de a transfera riscuri. Acceptarea unui număr de riscuri financiare este incompatibilă cu capacitățile companiei de a atenua consecințele negative ale acestora. Astfel, necesitatea de a efectua orice operațiune care prezintă un risc poate fi prescrisă de cerințele strategiei și direcției activității economice.

Pe baza principiilor care au fost luate în considerare la nivelul întreprinderii, se creează o politică de gestionare a riscurilor financiare. Cu ajutorul acestei politici, sunt elaborate măsuri de atenuare pentru a elimina amenințarea riscului și consecințele sale negative asociate cu implementarea diferitelor puncte de activitate economică.

Din întregul set de riscuri financiare, se pot distinge riscurile fiscale:

1. riscurile controlului fiscal;
2. riscurile creșterii sarcinii fiscale;
3. riscuri de urmărire penală.

Riscurile de control fiscal depind de gradul de activitate al contribuabilului în reducerea impozitelor. Pentru un contribuabil care respectă legea, riscurile controlului fiscal sunt mici și conduc la posibilitatea ca autoritățile fiscale să detecteze erori în contabilitatea fiscală. Pentru un contribuabil care ia măsuri active pentru a minimiza impozitele, aceste riscuri cresc. Riscurile creșterii poverii fiscale aparțin proiectelor economice de natură pe termen lung, de exemplu, noi afaceri și investiții imobiliare. Aceste riscuri includ eliminarea stimulentelor fiscale și creșterea ratelor de impozitare.

Pentru contribuabilii pot apărea pierderi financiare semnificative în cadrul urmăririi penale pentru comiterea oricăror infracțiuni. La efectuarea unui audit fiscal, pentru șefii celor mai mari întreprinderi, există probabilitatea de a intra sub inițierea unui dosar penal, această probabilitate fiind aproape de 100%.

Riscurile fiscale sunt de o mare importanță în sistemul de management financiar, deoarece relațiile fiscale sunt un factor important care determină rezultatul acestora. Riscul fiscal este înțeles ca pericolul pentru care subiectul raporturilor juridice fiscale atrage pierderi financiare care sunt asociate procesului de impozitare, prin urmare, pentru contribuabil, creșterea costurilor fiscale constă în reducerea potențialului imobiliar și reducerea oportunităților de soluționare a problemelor cu care se confruntă în viitor. Pentru stat, riscul fiscal este o scădere a veniturilor bugetare ca urmare a modificărilor valorii cotelor de impozitare și a politicii fiscale.

Principalele caracteristici ale riscului fiscal sunt:

1. este o parte integrantă a riscului financiar;
2. asociat cu inexactitatea informațiilor economice și juridice;
3. acoperă toți participanții la relațiile juridice fiscale (contribuabili, agenți fiscali și alți subiecți care reprezintă interesele statului);
4. este negativ pentru toți participanții la raporturile juridice fiscale.

Gestionarea riscului fiscal este un set de tehnici și metode care permit prezicerea apariției evenimentelor periculoase și luarea de acțiuni eficiente pentru a minimiza consecințele negative.

Managementul riscului fiscal al unei întreprinderi este un domeniu special al activității economice care necesită cunoștințe profunde în domeniul dreptului fiscal, administrativ, civil și penal, metode de optimizare a deciziilor de afaceri și analiza activităților de afaceri.

Este posibil să se distingă principalele metode de gestionare a riscului fiscal: evitarea riscului, reducerea riscului, acceptarea riscului.

În activitățile financiare ale unei întreprinderi, evitarea riscului este un refuz de a realiza un proiect asociat riscului și face posibilă evitarea completă a oricăror incertitudini. Trebuie amintit că acest principiu implică o respingere completă a profitului. Principiul reducerii riscurilor înseamnă reducerea probabilității și a volumului pierderilor. Acceptarea riscului înseamnă că tot sau o parte din risc rămâne pe responsabilitatea antreprenorului și, în această situație, antreprenorul trebuie să decidă să acopere eventualele pierderi pe cheltuiala sa.

În plus, există și alte clasificări ale riscurilor fiscale:

În activitățile financiare ale unei întreprinderi, evaziunea fiscală este asociată cu acțiuni ilegale. Metodele de evaziune fiscală sunt împărțite în penale și non-penale. Acțiunile contribuabililor nu sunt penale dacă sunt asociate cu evaziunea fiscală prin încălcarea legislației civile și fiscale și cu scrierea incorectă a tranzacțiilor fiscale și contabile. Acțiunile penale sunt asociate cu încălcarea legislației fiscale și penale.

Rolul principal în sistemul de metode de gestionare a riscurilor financiare ale unei întreprinderi revine mecanismelor interne de neutralizare. Mecanismele interne de neutralizare a riscurilor financiare sunt un sistem de metode de minimizare a consecințelor negative.

Avantajul utilizării mecanismelor interne pentru neutralizarea riscurilor financiare este un grad ridicat de decizii alternative de management, una dintre cele două care nu depind de alte entități de afaceri.

Mecanismele interne de neutralizare includ:

1. evitarea riscului;
2. limitarea concentrării riscului;
3. acoperire;
4. diversificare;
5. risc de transfer;
6. autoasigurare

În activitățile financiare ale unei întreprinderi, evitarea riscurilor este caracterizată ca dezvoltarea de decizii strategice și tactice de natură internă, care exclude complet un tip specific de risc financiar.

Limitarea concentrației de risc aparține și mecanismelor interne de neutralizare. De obicei, acest mecanism se aplică acelor tipuri care depășesc nivelul acceptabil pentru tranzacțiile financiare efectuate în zona riscului catastrofal sau critic.

Hedging este un mecanism de neutralizare asociat tranzacțiilor cu titluri derivate care ajută la reducerea efectivă a pierderilor financiare.

Principiul de funcționare al mecanismului de diversificare se bazează pe partajarea riscurilor, care previne creșterea riscurilor. În activitățile financiare ale unei întreprinderi, mecanismul de diversificare este utilizat pentru a atenua consecințele financiare negative ale anumitor tipuri de riscuri.

Mecanismul de transfer al riscului financiar se bazează pe transferul sau transferul anumitor tranzacții financiare către partenerii săi de afaceri. Partenerilor li se trimite exact acea parte a riscurilor pentru care au mai multe oportunități de a atenua consecințele negative ale riscurilor financiare.

Compania își păstrează o parte din resursele sale financiare și îi permite să depășească consecințele financiare negative pentru acele tranzacții financiare pentru care aceste riscuri sunt asociate cu acțiunile contrapartidelor, acesta este mecanismul de autoasigurare a riscurilor financiare.

În prezent, riscul fiscal este o realitate obiectivă cu care se confruntă fiecare subiect al relațiilor economice și juridice. Acest risc are un rezultat financiar tangibil sub formă de venituri sau pierderi, care trebuie evaluat pentru funcționarea normală a întreprinderii.

Sistemul de gestionare a riscului fiscal ar trebui să fie construit pe baza principiilor adecvate, să funcționeze în conformitate cu capacitățile disponibile ale metodelor moderne de gestionare a riscurilor, să facă tot posibilul pentru a dezvolta infrastructura, să creeze condiții pentru funcționarea normală a producției și să controleze riscurile la toate nivelurile activităților financiare ale companiei.

Înțelegerea naturii riscului ajută la acceptare decizia corectă privind gestionarea riscurilor fiscale și alege cele mai eficiente modalități de reducere a pierderilor economice.

Îmbunătățirea eficienței gestionării riscului fiscal este un aspect important în activitățile financiare ale unei întreprinderi, deoarece permite reducerea creșterii taxelor fiscale suplimentare pe baza rezultatelor auditurilor, care pot deveni deosebit de dureroase pentru companiile care au probleme de lichiditate.

În prezent, riscurile fiscale afectează puternic dezvoltarea și securitatea economică a statului în ansamblu, prin urmare, activitatea autorităților fiscale ar trebui să fie de o calitate mai bună pentru a asigura completarea bugetelor federale, regionale și locale.

În activitățile financiare ale unei întreprinderi, sistemul de gestionare a riscurilor fiscale ar trebui să fie un sistem independent.

În activitățile financiare ale unei întreprinderi, gestionarea riscurilor fiscale implică posibilitatea de a reduce în mod intenționat probabilitatea riscurilor și de a minimiza consecințele negative asociate procesului de impozitare, iar eficacitatea organizării gestionării riscurilor depinde în mare măsură de clasificarea riscului.

Referință bibliografică

Zamula E.V., Kuzmicheva I.A. RISCURILE FISCALE ALE ÎNTREPRINDERII ȘI CĂILE DE MINIMIZARE A acestora // International Journal of Applied and Fundamental Research. - 2014. - Nr. 8-3. - S. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id\u003d5762 (data accesului: 18.09.2019). Vă aducem în atenție revistele publicate de „Academia de Științe ale Naturii”

Acum 25 de ani, a început numărătoarea inversă a formării și dezvoltării noului sistem fiscal în Rusia. În 1991, inspectoratul fiscal nou creat a fost perceput de foștii cooperatori, care au devenit oameni de afaceri peste noapte, nu ca o sursă de numeroase amenințări, ci ca un imperativ aproape opțional al vremurilor. Ordinele statului de a plăti impozite nesemnificative în acel moment au fost percepute destul de natural. Abordarea s-a întâmplat destul de repede, riscurile fiscale au devenit parte din principalele amenințări la adresa activității antreprenoriale și, de atunci, acestea au evoluat, îmbunătățindu-se constant.

Conceptul de riscuri fiscale

Din păcate, conceptul de riscuri fiscale nu este dezvăluit în legislație. Acest lucru este ciudat, deoarece fenomenul s-a manifestat în mod clar de mai mulți ani atât la nivelul statului al structurii bugetare, cât și la nivelul corporativ al activității economice. Desigur, provocările moderne (terorism internațional, sancțiuni, criză economică) schimbă accentul în evaluarea amenințărilor și pericolelor. Cu toate acestea, riscurile fiscale au fost și rămân una dintre cheile tuturor subiectelor relațiilor sociale, financiare, juridice, fiscale și industriale din societatea noastră.

Problemele reale nu sunt doar pentru Rusia. Transformările civilizaționale sunt cel mai probabil inevitabile. De asemenea, ele transformă în mare măsură structura bugetară a economiilor naționale. În consecință, sistemele fiscale așteaptă modificări. Luați, de exemplu, problemele obligațiilor sociale ale statului, printre care una dintre chei este problema vârstei de pensionare. Nu există alternative la soluția sa, există doar o întârziere. Toate acestea înseamnă că riscurile fiscale sunt cel mai probabil în ajunul unor schimbări structurale semnificative. Și trebuie să fiți pregătiți pentru acest lucru, ceea ce înseamnă că este necesară o viziune sistemică și o înțelegere a probabilităților evenimentelor adverse în acest domeniu.

Dacă trecem la definiția de bază a riscurilor și, pe baza acesteia, încercăm să definim conceptul de riscuri fiscale, vom obține următoarele. Riscul fiscal - aceasta este posibilitatea unui eveniment nefavorabil, în urma căruia subiectul, care a luat o decizie în domeniul impozitării, pierde sau nu are resurse, pierde beneficiul scontat sau suportă costuri financiare și de imagine suplimentare. Această definiție încearcă să echilibreze interesele părților opuse: statul și organizația de afaceri.

Subiecții-contribuabili care nu desfășoară activitate antreprenorială sunt excluși în mod deliberat din sfera totală a conceptului prezentat mai sus. Acestea includ persoane fizice, organizații non-profit și alte organizații din rândul instituțiilor guvernamentale. Afacerile, după cum știți, sunt principalul donator de fonduri bugetare datorită sarcinii fiscale stabilite asupra economiei sale. În acest număr, interesele plătitorilor și ale autorităților fiscale sunt multidirecționale. Există o contradicție dialectică. Statul este interesat de cea mai bună completare a bugetului, iar organizațiile se străduiesc să reducă povara fiscală pentru a maximiza profiturile și succesul activităților lor.

Riscul fiscal ca formă specifică de risc are următoarele caracteristici:

• lipsa probabilității unui rezultat favorabil;
• depărtare semnificativă în timpul deciziei și evenimentul de risc;
• nivel ridicat de subiectivitate în evaluarea riscurilor;
• compoziția probabilității factorilor nu este stabilă în timp;
• posibilitatea unor noi riscuri care erau greu de prevăzut în momentul deciziei;
• riscul fiscal aparține atât categoriilor financiare, cât și celor juridice.

Clasificarea tipurilor de riscuri fiscale

În primul rând, tipurile de riscuri fiscale sunt luate în considerare din poziția celor două părți ale procesului bugetar și fiscal: statul ca legislator și colector de fonduri sub formă de impozite și organizații care acționează ca contribuabili. Pentru o organizație plătitoare de impozite, există trei abordări principale pentru a lua o decizie care poate predetermina consecințele fiscale.

1. O abordare care respectă pe deplin cerințele legislației financiare și fiscale. Această abordare nu poate elimina 100% unele tipuri de riscuri fiscale.
2. O abordare caracterizată prin legitimitatea relativă a deciziei luate. Decizia se bazează pe contradicțiile dintre dreptul civil, financiar și fiscal, jurisprudența judiciară, „găurile” din legislație. În mod formal, nu există încălcări în această abordare, iar intenția este practic nedemonstrabilă.
3. Folosirea schemelor ilegale de minimizare a impozitelor.

Tipurile de riscuri fiscale variate însoțesc și funcțiile legislative și fiscale ale statului. Sistemul relațiilor juridice fiscale este destul de complex și multifactorial. Este strâns legat de toate ramurile de drept și de numeroase mecanisme economice la nivel macro și micro. Aceste riscuri apar atunci când se iau decizii:

• în domeniul modificărilor și dezvoltării sistemului de impozite și taxe;
• să clarifice obligațiile și drepturile participanților la raporturile juridice fiscale;
• privind încheierea de acorduri internaționale în domeniul reglementării problemelor fiscale;
• în cursul îndeplinirii funcțiilor de control;
• în cursul litigiilor și litigiilor cu contribuabilii.

Clasificarea riscurilor fiscale include și caracteristici care separă interesele statului și ale contribuabilului. Principalele criterii pentru împărțirea riscurilor în clase includ șapte grupuri. Tabelul de clasificare este prezentat în atenția dvs. mai jos.

Împărțirea tipurilor de riscuri fiscale în conformitate cu principalele criterii de clasificare

Fiecare dintre semnele indicate în tabel merită luate în considerare separat. Ne vom opri doar asupra primului semn al nivelului de probabilitate de realizare. Luați în considerare fiecare dintre tipurile indicate de acesta.

1. Risc fiscal ridicat. Criteriile pentru acest tip includ fapte: încălcarea legislației fiscale, poziția Ministerului Finanțelor și (sau) a Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal este justificată și nefavorabilă, practica judiciară depune mărturie împotriva organizației sau este absentă.
2. Riscul fiscal mediu. Include următoarele criterii îndeplinite: absența unui fapt formal de încălcare a codului fiscal, poziția Serviciului Fiscal Federal și (sau) Ministerul Finanțelor al Federației Ruse s-a format împotriva deciziei contribuabilului și nu există precedente judiciare sau poziția instanțelor nu este clară.
3. Risc scazut. Următoarele criterii sunt îndeplinite pentru acest tip: practica judiciară este în favoarea contribuabililor, poziția autorităților fiscale este nefavorabilă, nu există încălcări ale legii.

Sistem de gestionare a riscurilor fiscale pentru întreprinderi

Activitatea cu amenințări fiscale este construită în conformitate cu sistemul de gestionare a riscurilor corporative. Gestionarea riscurilor fiscale din punct de vedere organizațional se referă la compoziția funcțională a departamentului de management financiar al companiei. Algoritmul acțiunilor este tradițional: identificarea (identificarea), evaluarea și reducerea probabilității de consecințe.

Înțelegem gestionarea riscurilor fiscale la o întreprindere ca un proces de identificare, evaluare calitativă și cantitativă a amenințărilor fiscale, elaborarea unui set de măsuri pentru neutralizarea acestora și reducerea pericolului de impozitare și alte sancțiuni. Prevenirea amenințărilor fiscale este una dintre sarcinile principale ale contabilului șef și director financiar, dar sarcina responsabilității revine șefului companiei.

Procesul se desfășoară în mai multe etape.

1. Analiza sarcinii fiscale existente.
2. Audit intern și extern.
3. Analiza legislației financiare și fiscale actuale și a perspectivelor de dezvoltare a acestora.
4. Analiza perspectivelor companiei din perspectiva bazei de impozitare.
5. Identificarea și evaluarea principalilor factori de risc.
6. Analiza riscurilor fiscale.
7. Selectarea metodelor și formelor de reducere a riscurilor, dezvoltarea de soluții pentru a le minimiza.
8. Implementarea planului de acțiune.
9. Modificări ale politicilor relevante din sectorul financiar: contabilitate, impozite, împrumuturi, credite etc.
10. Monitorizarea și controlul implementării planului de acțiune și respectarea politicilor, audit continuu al acțiunilor contabile.

Schema factorilor care determină riscurile fiscale

Mai sus este o diagramă a principalilor factori externi și interni ai riscurilor fiscale. Baza pentru identificarea factorilor pentru companie este claritatea percepției poziției inspectorilor Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal în raport cu respectarea criteriilor de risc descrise mai sus. Serviciul fiscal are un concept pentru un sistem de planificare a auditurilor fiscale pe teren. Documentul formulează criteriile de autoevaluare de către organizații a posibilelor riscuri fiscale. Compoziția lor este prezentată mai jos.

Componența criteriilor de autoevaluare a riscurilor fiscale.

Evaluarea eficacității gestionării impozitelor nu poate fi completă dacă nu sunt luate în considerare riscurile fiscale ale unei entități economice, impactul acestora asupra eficacității deciziilor luate în domeniul strategiei sale fiscale. Rețineți că în prezent s-a format deja o anumită clasificare a riscurilor fiscale și, prin urmare, metodele de evaluare a acestora.

Orice activitate antreprenorială este plină de tot felul de riscuri potențiale, ceea ce este confirmat de definiția conceptului de „activitate antreprenorială”, dată la alineatul 1 al art. 2 din Codul civil al Federației Ruse: „un antreprenor este o activitate independentă desfășurată pe propria răspundere, care vizează profit sistematic din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii de către persoanele înregistrate în această calitate în modul prevăzut de lege”.

Să ne amintim că în literatura economică conceptul de „risc” este definit ca pericolul pierderilor neprevăzute de profit, venit sau proprietate așteptate, bani, alte resurse datorate unei modificări accidentale a condițiilor de activitate economică, circumstanțe nefavorabile. În același timp, riscurile sunt împărțite în afaceri, bancare, financiare, de credit, valutare etc.

Riscul este un fenomen obiectiv, a cărui natură se datorează ambiguității evenimentelor viitoare. Riscurile pot fi atât pozitive, cât și negative. În cazul apariției erorilor fiscale, a penalităților și altele asemenea, riscul este cu siguranță negativ. Dacă vorbim despre reducerea poverii fiscale, atunci riscul unei entități economice este pozitiv și pentru a o caracteriza, am prefera să folosim termenii „oportunități”, „rezerve”.

În conformitate cu art. 8 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul este înțeles ca o plată obligatorie, individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub forma înstrăinării fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestionare economică sau gestionare operațională a fondurilor pentru a sprijini financiar activitățile statului și (sau) ale municipalităților.

Atunci când aceste două concepte sunt combinate, apare un nou concept de „risc fiscal”, ceea ce înseamnă pericolul unei înstrăinări neprevăzute a fondurilor contribuabilului datorită acțiunilor (inacțiunii) organismelor de stat și (sau) ale organelor administrației locale.

Formulând conceptul de „risc fiscal”, este necesar să se implice natura sa negativă. Mai mult, natura negativă a riscului fiscal are anumite forme de manifestare nu numai pentru contribuabili, ci și pentru toți subiecții raporturilor juridice fiscale recunoscute ca atare în conformitate cu art. 9 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este necesar să se diferențieze conceptul de risc fiscal pentru contribuabili, agenți fiscali și alți subiecți ai raporturilor juridice fiscale reprezentând interesele statului. Mai mult, pentru fiecare dintre ele, va avea diferite forme de manifestare.

Având în vedere cele de mai sus, conținutul conceptului de „risc fiscal” poate fi formulat după cum urmează. Riscul fiscal se înțelege ca pericolul pentru care subiectul raporturilor juridice fiscale poate suferi pierderi financiare și de altă natură asociate procesului de impozitare din cauza abaterilor negative pentru acest subiect de la stările viitorului asumate de acesta, pe baza normelor legale actuale, din calculul cărora ia decizii în prezent.

Această definiție implică existența unui risc fiscal nu numai pentru contribuabili, ci și pentru alți participanți la raporturile juridice fiscale. De exemplu, pentru statul reprezentat de autoritățile executive ale statului (articolul 9 din Codul fiscal al Federației Ruse), riscul fiscal constă într-o scădere a încasărilor fiscale, care reprezintă principala sursă de formare a veniturilor bugetare. Pentru contribuabili, o creștere a costurilor fiscale, care reprezintă un fel de costuri de afaceri, implică o scădere a potențialului imobiliar și, în consecință, o scădere a oportunităților de rezolvare a problemelor cu care se confruntă în viitor.

Riscurile fiscale, care pot fi evaluate în termeni monetari, ar trebui clasificate drept riscuri financiare, deoarece banii reprezintă baza materială a relațiilor financiare. În plus, relațiile fiscale fac parte din relațiile financiare.

Numai riscurile fiscale asociate cu răspunderea penală pot fi considerate nefinanciare. Răspunderea penală nu poate fi evaluată legal în termeni monetari, în timp ce alte tipuri de răspundere pot fi monetare.

Principalele caracteristici ale riscului fiscal sunt că:

• asociat cu incertitudinea informațiilor economice și juridice;
• este o parte integrantă a riscului financiar;
• se aplică participanților la relațiile juridice fiscale (articolul 9 din Codul fiscal al Federației Ruse): contribuabili, agenți fiscali și alte entități care reprezintă interesele statului;
• este negativ pentru toți participanții la relațiile juridice fiscale (spre deosebire de alte tipuri de riscuri); se manifestă pentru fiecare participant la raporturile juridice fiscale în moduri diferite.

Tipurile de riscuri fiscale pot fi clasificate în funcție de diferite criterii (Figura 6.1).

• 1. Prin subiecți care prezintă riscuri fiscale: riscurile fiscale ale statului, contribuabililor, agenților fiscali, persoanelor interdependente. În viitor, este posibil să se detalieze riscul contribuabililor - pentru persoane juridice și persoane fizice, precum și pentru stat - pentru diferite autorități legislative și executive implicate în procesul de impozitare.
• 2. Pe baza factori care determină riscurile fiscale: externe și interne (sau sistematice și nesistematice). Pentru o organizație plătitoare de impozite, pot exista ambele grupuri de riscuri: cele externe pot apărea din motive cauzate de modificările condițiilor de impozitare, cele interne - din motive de politică fiscală ineficientă a entității economice în sine.

Pentru stat, riscurile fiscale pot fi, de asemenea, împărțite în externe și interne.

Riscuri externe va fi condiționat de funcționarea tratatelor internaționale în domeniul impozitării, de activitățile zonelor offshore și de condițiile pe care le oferă acestea etc.

Figura: 6.1.

Intern - activitățile autorităților legislative și executive care îndeplinesc funcțiile statului în procesul de impozitare, precum și ale contribuabililor (Fig. 6.2).

Riscul sistematic se datorează acțiunii diferiților factori comuni tuturor entităților economice.

Riscul nesistematic se datorează acțiunii unor factori care depind pe deplin de activitățile entității economice în sine. În ceea ce privește riscurile fiscale, o astfel de diviziune este foarte condiționată, deoarece există adesea o dualitate în interpretarea legislației fiscale, din cauza neajunsurilor din textul legislației, precum și a interpretării sale denaturate deliberat, care este destul de dificil de identificat.

• 3. Pentru obiectul comunicării cu alte tipuri de riscuri: riscul pierderii profiturilor, riscul pierderii activelor corporale și necorporale, riscul de insolvență, riscul investițiilor etc. astfel de obiecte, strâns corelate cu alte obiecte de risc.
• 4. Prin fel de consecințe: riscurile controlului fiscal, riscurile creșterii sarcinii fiscale, riscurile urmăririi penale cu caracter fiscal. Riscurile de control al impozitelor, la rândul lor, pot fi împărțite în riscurile controlului fiscal obișnuit și riscurile controlului fiscal vamal.

Riscurile de control fiscal includ riscurile controlului de către autoritățile fiscale teritoriale în cursul activităților lor normale. Riscurile creșterii sarcinii fiscale pot fi inițiate de agențiile de aplicare a legii.

Riscurile unei creșteri a sarcinii fiscale ar putea fi atribuite creșterii bazelor de impozitare atât ca urmare a modificărilor metodologiei de calculare a acestora, cât și în legătură cu dinamica lor asociată cu extinderea volumului activității economice.

Riscurile urmăririi penale se datorează faptului că pentru șefii organizațiilor de contribuabili care încalcă legislația fiscală, există posibilitatea de a iniția un dosar penal și de a răspunde penal.

Cu toate acestea, acest tip de risc nu poate fi extins în totalitate direct către organizația contribuabilă.

Figura: 6.2.

5. După valoarea pierderilor posibile: riscuri acceptabile, critice și catastrofale. Deci, un exemplu de risc fiscal critic pentru o entitate economică este impunerea de penalități coroborate cu suma principală a impozitului, care amenință solvabilitatea organizației contribuabile.

La evaluarea riscului, sunt analizate două dintre componentele sale: probabilitatea de apariție și natura daunelor. Probabilitatea apariției unui risc poate fi determinată printr-o metodă obiectivă sau subiectivă. O metodă obiectivă pentru determinarea probabilității se bazează pe calcularea frecvenței cu care apare un eveniment de risc. Metoda subiectivă pentru determinarea probabilității se bazează pe utilizarea diferitelor ipoteze: judecăți ale evaluatorului, experiența sa personală, evaluarea expertului etc. Atunci când probabilitatea este determinată subiectiv, diferiți subiecți ai analizei pot stabili valoarea sa diferită pentru același eveniment. Determinarea naturii daunelor, chiar și în cazul unei evaluări subiective, se bazează pe ipoteze de valoare.

Ca metode subiective de analiză a nivelului riscurilor, este posibil să se utilizeze metode calitative precum metoda analogică, Due Diligence, metoda arborelui decizional, Monte Carlo (Fig. 6.3).

Figura: 6.3.

Metoda analogică constă în compararea tipului, dimensiunii și motivelor apariției sau schimbării unui risc analizat specific cu o situație similară.

Metoda Due Diligence (atenția cuvenită) se bazează pe colectarea și analiza informațiilor despre schimbările din mediul extern.

Metoda de construire a unui arbore de decizie presupune alocarea unui număr previzibil de variante considerate ale situației și constă în determinarea probabilității implementării acestora și determinarea parametrilor cantitativi și calitativi ai riscului, pe baza cărora sunt prezise evenimente cheie care servesc drept bază pentru alegerea unei opțiuni acceptabile pentru dezvoltarea riscului.

Metoda Monte Carlo este o metodă de descriere formalizată a incertitudinii folosită în cele mai dificile situații de prognoză și bazată pe modelarea simulării.

Metodele enumerate sunt utilizate în absența informațiilor statistice necesare pentru a determina probabilitatea unui eveniment fiscal nefavorabil (amenzi și penalități). Metodele de evaluare cantitativă a riscurilor sunt prezentate în lucrările multor oameni de știință moderne dedicate managementului financiar, analizei financiare, matematicii financiare și managementului riscului în sine. Aproape toate metodele se bazează pe dependențe determinate în teoria probabilității.

Cel mai adesea, în lucrările oamenilor de știință autohtoni, pentru a evalua diferite tipuri de riscuri financiare, acești indicatori sunt folosiți ca așteptarea matematică, abaterea standard a valorii reale a unei variabile aleatoare de la cea mai așteptată valoare, varianță și coeficient de variație. Indicatorii de mai sus sunt recomandați pentru evaluarea riscurilor financiare de către mulți oameni de știință străini. Luând în considerare specificul riscurilor fiscale, recomandăm utilizarea acestor indicatori în procesul de evaluare cantitativă a acestora, în special în cazurile în care impactul afectează nu un impozit, ci totalitatea acestora. Mai mult, probabilitatea apariției unor penalități poate apărea în acest caz nu numai pentru unul, ci și pentru mai multe impozite, ale căror baze de impozitare sunt pentru organizația studiată într-o anumită relație.

Descrierea unor metode precum calcularea și evaluarea intervalului de variație, nivelul coeficientului beta, criteriul Chebyshev este oarecum mai puțin comună; utilizarea unui model pentru conectarea riscului sistematic și a rentabilității; covarianța și corelația. Cu toate acestea, nu le vom recomanda pentru evaluarea riscurilor fiscale, deoarece informațiile actuale privind riscurile fiscale nu conțin suficiente informații pentru a calcula valorile unor astfel de criterii: fie nu există o bază de comparație, fie conținutul criteriului în sine este axat în mod special pe evaluarea riscurilor asociate cu valorile mobiliare.

Pentru a evalua opțiunile pentru deciziile fiscale în ceea ce privește componenta lor de risc, activitățile analitice ar trebui organizate în următoarele etape.

Prima etapă este de a determina condițiile pentru comparație: obiectivele soluției fiscale și sarcinile cu care se confruntă evaluarea acesteia; intervalul de timp (momentul) evaluării; cerințele pentru informațiile fiscale și non-fiscale utilizate și posibilitatea implementării acestora.

A doua etapă este formarea unui indicator - un criteriu de comparație; trebuie realizat ghidat de strategia de dezvoltare a entității economice.

A treia etapă este calcularea valorilor criteriului pentru toate opțiunile comparate, evaluarea și interpretarea lor analitică pentru a lua cea mai informată decizie.

Pentru a analiza riscurile fiscale, este recomandabil să se utilizeze următorii indicatori probabilistici ai modificărilor parametrilor de impozitare.

Rentabilitatea medie a modificărilor parametrilor fiscali (Хср) - valoarea economiilor medii din modificarea legală a parametrilor de impozitare de către contribuabil, calculată ca indicator al așteptării matematice:

unde eu de la 1 la p - numărul de impozite, a căror valoare se modifică din cauza modificărilor parametrilor de impozitare; Li este probabilitatea unui rezultat favorabil (fără penalități) pentru impozitul i; Ni - sumă euimpozitul înainte de optimizare; Oi - valoarea impozitului al i-lea după modificarea parametrilor de impozitare.

Modificarea valorii unui impozit specific ca rezultat al modificărilor parametrilor de impozitare, arată cât de mult se acumulează eu-impozitul ( Xi) datorită unei modificări a setului de parametri de impozitare:

Riscul modificărilor parametrilor fiscali (Boi) este un indicator al variabilității absolute a riscului fiscal, calculat ca abaterea standard a scăderii efective a valorii totale a taxelor fiscale ( Xi) din valoarea lor cea mai așteptată ( Xcf) rentabilitatea medie a modificărilor parametrilor de impozitare:

unde Рi este probabilitatea unui rezultat nefavorabil (aplicarea de penalități pentru impozitul i): Рi \u003d 1 - Leu

Raportul risc-recompensă al modificărilor parametrilor de impozitare (Vx) exprimă un indicator al variabilității relative a riscului fiscal, calculat ca coeficient de variație:

Alegerea unuia dintre criteriile enumerate sau combinarea acestora depinde de strategia aleasă pentru gestionarea riscurilor fiscale; aceasta determină și valoarea optimă a acestora (Tabelul 6.2).

Tabelul arată că obiectivele modificării legale a parametrilor de impozitare corespund unei strategii conservatoare sau mixte de gestionare a riscurilor fiscale. Prin urmare, administratorii de impozite nu sunt sfătuiți să utilizeze rentabilitatea medie a modificărilor parametrilor de impozitare ca o estimare, ignorând caracteristicile riscului fiscal.

Tabelul 6.2. Utilizarea indicatorilor probabilistici pentru evaluarea riscului modificărilor parametrilor de impozitare la alegerea unei strategii de gestionare a riscurilor fiscale

Strategia de gestionare a riscului fiscal	Poziția cu care sunt comparate opțiunile	Indicator de probabilitate pentru evaluarea riscurilor fiscale	Valoarea indicatorului pentru cea mai bună opțiune
Agresiv	Maximizarea beneficiilor fără a lua în considerare riscul	Rentabilitatea medie a modificărilor parametrilor fiscali	Maxim
Conservator	Minimizarea riscului fără a lua în considerare beneficiile	Riscul modificărilor parametrilor fiscali	Minim
Amestecat	Optimizarea raportului risc / beneficiu (economii)	Raportul dintre risc și profitabilitate al impactului asupra parametrilor de impozitare	Minim

Exemplu

Să ilustrăm utilizarea indicatorilor pentru evaluarea riscurilor fiscale pentru a lua o decizie cu privire la alegerea celei mai potrivite opțiuni pentru influențarea parametrilor de impozitare. Să stabilim cea mai profitabilă și mai sigură opțiune pentru realizarea optimizării fiscale pe baza următoarelor date inițiale: valoarea impozitului înainte de optimizare a fost de 16.000 de ruble; conform opțiunii de optimizare A, această sumă poate fi redusă la 15.000 de ruble; pentru opțiunea B - până la 14.000 de ruble. Probabilitatea aplicării sancțiunilor de către autoritățile fiscale este evaluată de un expert pentru opțiune A în 10%, conform opțiunii IN - în 20%.

Decizie:

Pe baza calculelor, este evident că din punctul de vedere al rentabilității, opțiunea B este cea mai preferabilă, iar din punctul de vedere al riscului, opțiunea A.

Pentru a lua o decizie finală cu privire la oportunitatea aplicării uneia dintre cele două opțiuni luate în considerare pentru a influența parametrii de impozitare, este necesar să se calculeze coeficientul de variație și să se compare valoarea acestuia pentru opțiunile luate în considerare:

• a) V \u003d 31,6: 900 \u003d 0,035 - pentru opțiunea A;
• b) V \u003d 178,9: 1600 \u003d 0,11 - pentru opțiunea B.

Valorile coeficienților de variație obținuți indică faptul că raportul risc și randament este mai mare pentru opțiune ÎN. Acest lucru indică faptul că în cazul B există un risc mai mare pe unitate de economii obținută ca urmare a optimizării, prin urmare, această opțiune este mai puțin utilă și cea mai rațională alegere a opțiunii A.

Schema generală de evaluare a riscurilor fiscale în gestionarea impozitelor este prezentată în Fig. 6.4.

Figura: 6.4.

Indicatorii luați în considerare în exemplu pot fi utilizați în cazurile în care impactul nu afectează o singură taxă, ci totalitatea acestora. Mai mult, probabilitatea apariției unor penalități poate apărea în acest caz nu numai pentru unul, ci și pentru mai multe impozite, ale căror baze de impozitare sunt pentru organizația studiată într-o anumită relație.

Trebuie remarcat faptul că procesul de gestionare a riscului fiscal care vizează atingerea valorii sale admisibile ar trebui să se bazeze pe o analiză a factorilor de formare a riscurilor și pe o evaluare a anumitor tipuri de riscuri fiscale, pe baza cărora este recomandabil să se ia decizii cu privire la necesitatea dezvoltării de măsuri pentru optimizarea nivelului acestora.

Ca indicatori eficienți (funcții țintă) pentru evaluarea deciziilor fiscale sub formă, de exemplu, de planificare fiscală, este recomandabil să se utilizeze nu numai indicatorul tradițional al valorii impozitelor acumulate, ci și următoarele criterii: profitul net, nivelul relativ al sarcinii fiscale, valoarea fluxului de numerar actualizat (Tabelul 6.3) ...

Tabelul 6.3. Funcții țintă pentru evaluarea riscului fiscal în planificarea fiscală

Ţintă funcţie	Modelul funcției obiective
Suma impozitelor evaluate	unde H este suma totală a plăților de impozite acumulate; Нi - i-a taxă (Colectie)
	unde P este profit; D - venituri; P - cheltuieli suportate (inclusiv impozite)
unde UNN este nivelul sarcinii fiscale; H - impozite acumulate pentru perioada de raportare, inclusiv impozite indirecte, dar fără impozitul pe venitul personal; D - venit brut
Flux de numerar redus din plățile de impozite	unde DCF este fluxul de numerar actualizat (valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare) pentru plățile de impozite; NP - plăți fiscale plătibile în eu-a perioadă; r - coeficient de reducere; p - numărul perioadelor anuale de plată a impozitelor; t - numărul de subperioade de plată intra-anuale (cu planificare lunară.) t=12)

Un criteriu important pentru calitatea unui sistem fiscal este numărul de reglementări studiate și alte documente legate de sistemul analizat. Explicațiile autorităților fiscale constituie o parte semnificativă a acestor documente.

Deoarece funcționarea schemelor fiscale se realizează prin utilizarea diferitelor metode de reducere a impozitelor, pare adecvat să le luăm în considerare (Figura 6.5).

În termeni generali, structura subsistemului de gestionare a riscurilor în cadrul procesului de planificare fiscală din organizație este prezentată în Fig. 6.6.

Figura: 6.5.

Figura: 6.6.

Analiza metodelor moderne de evaluare a riscurilor financiare, care, așa cum s-a menționat deja, includ riscurile fiscale, au permis identificarea următoarelor metode care pot fi adaptate pentru a evalua riscul fiscal în planificarea fiscală: metoda evaluărilor experților, rating și analogie, legate de metodele calitative evaluări, precum și metode de modelare a simulării, analiza sensibilității, construirea unui arbore de decizie și determinarea punctului de echilibru, luând în considerare factorul de impozitare, legat de metodele cantitative (Figura 6.7).

Să luăm în considerare algoritmi de aplicare specifici pentru evaluarea riscurilor fiscale ale unor metode precum expert și rating, precum și analiza sensibilității. În plus, vom lua în considerare pe scurt direcțiile de utilizare a metodelor economice și statistice în evaluarea riscurilor fiscale.

În special, se recomandă utilizarea mai extinsă a metodologiei de clasificare a riscurilor fiscale pe baza probabilității subiective, determinată de metoda evaluărilor experților, care face posibilă identificarea celor mai semnificative riscuri.

Figura: 6.7.

pentru contribuabil în vederea dezvoltării măsurilor preventive pentru optimizarea nivelului acestora. Tehnica poate fi realizată folosind două criterii de clasificare: surse de apariție și tipuri de consecințe. Pentru a verifica datele obținute pentru obiectivitatea evaluărilor, precum și pentru a crește valabilitatea evaluării ratingului, se recomandă utilizarea metodei priorităților pereche. Apoi, clasarea finală a totalității tipurilor de riscuri fiscale evaluate se face pe baza unei evaluări cuprinzătoare, care reprezintă scorurile de rating definite ca produsul coeficientului de semnificație (pondere) a riscului prin probabilitatea acestuia. Rezultatele clasificării riscurilor în funcție de tipul de consecințe folosind exemplul Avangard LLC sunt prezentate în tabel. 6.4.

Rezultatele clasificării riscurilor în funcție de sursele de apariție sunt reflectate în tabel. 6.5.

Este recomandabil să se aplice metoda economică și statistică în evaluarea riscurilor controlului fiscal pe baza conceptului de probabilitate obiectivă, care oferă o evaluare cantitativă medie a riscurilor pentru totalitatea contribuabililor. Evaluarea riscurilor unei evaluări fiscale suplimentare, acumularea de penalități și dobânzi, precum și sechestrarea bunurilor se formează pe baza așteptărilor matematice determinate

Tabelul 6.4.Clasificarea riscurilor fiscale clasificate pe tipuri de consecințe

Tabelul 6.5. Clasificarea riscurilor fiscale clasificate în funcție de sursele de apariție

Riscuri	Probabilitate medie conform judecății experților,%		Coeficientul de semnificație utilizând metoda de prioritate asociată
	Date inițiale	După eliminarea dispersiei de estimări
Riscul de erori fiscale
Riscul unei duble lecturi a legislației fiscale
Riscul utilizării de către guvern a unor modalități de a reduce capacitatea companiilor de a minimiza impozitele
Riscul de schimbări negative în activitățile economice și financiare
Riscul de greșeli în planificarea fiscală
Riscul modificării procedurii de determinare a bazelor impozabile
Riscul de anulare impozit
Riscul modificărilor nivelului cotelor de impozitare
Riscul modificărilor în termenii și condițiile de plată a impozitului
Riscul introducerii de noi tipuri de impozite și taxe

prin multiplicarea probabilității unui eveniment de risc cu valoarea medie a pierderilor pentru evenimentele de risc înregistrate.

Este recomandabil să se evalueze riscurile declarării falimentului unui contribuabil și aducerea răspunderii administrative și penale a funcționarilor organizației pe baza utilizării criteriului probabilității din cauza lipsei de informații statistice cu privire la valoarea pierderilor financiare asociate acestor riscuri. În acest caz, probabilitatea acestor riscuri este determinată de o metodă de calcul ca raportul dintre numărul de evenimente cu un rezultat nereușit și numărul total de evenimente. O generalizare a rezultatelor evaluării riscului controlului fiscal în funcție de tipurile sale poate fi văzută în tabelul. 6.6. În plus, este justificată utilizarea metodei economico-statistice și a analizei sensibilității pentru a evalua riscurile fiscale ale creșterii sarcinii fiscale.

Tabelul 6.6. Evaluarea riscului de control fiscal conform datelor Avangard LLC

Tipul de risc al controlului fiscal	Probabilitatea de risc	Suma medie a pierderilor, mii de ruble	Valoarea riscului, mii de ruble
Riscul unei evaluări fiscale suplimentare pe baza rezultatelor unui audit de birou
Riscul calculării dobânzii pe baza rezultatelor unui audit de birou
Riscul de a acumula penalități pe baza rezultatelor unui audit de birou
Riscul trimiterii unei rezoluții de colectare a impozitului (datorat), precum și penalități pe cheltuiala proprietății contribuabilului-organizație (agent fiscal-organizație) în conformitate cu art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse către serviciul executorului judecătoresc
Riscul unei ordonanțe de sechestru a bunurilor unei organizații-contribuabili sau a unui agent-organizație fiscală în conformitate cu art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse (arestarea prin inspecție)
Riscul trimiterii unui ordin de colectare a datoriilor cu titlu de penalități către o instanță de arbitraj
Riscul depunerii unei cereri de declarare a falimentului unui contribuabil la o instanță de arbitraj
Riscul de a fi adus la răspundere administrativă
Riscul urmăririi penale

Gestionarea riscurilor sau compensarea riscurilor fiscale implică posibilitatea de a reduce în mod intenționat probabilitatea riscurilor și de a minimiza daunele, dacă acestea apar. Riscul fiscal poate fi influențat sub mai multe forme: reducere, conservare, transfer.

Este recomandabil să luați o decizie cu privire la alegerea unei anumite metode de gestionare a riscurilor după efectuarea unei activități analitice pentru a evalua eficacitatea metodelor utilizate. Ca urmare a măsurilor luate, este posibil:

• reducerea riscului, care constă în reducerea probabilității de apariție a acestuia până la eliminarea practică sau în reducerea posibilelor daune;
• reținerea riscului - de obicei, reținerea riscului este aleasă ca soluție atunci când costul măsurilor de reducere (prevenire) a riscurilor este în mod clar mai mare decât cantitatea de daune în cazul implementării sale.

Cu alte cuvinte, raportul dintre costurile plății impozitelor, costurile de minimizare și riscurile contribuabilului pot fi reprezentate ca o formulă

CNP + Nopt + R< Ноб,

unde Tsnp este prețul măsurilor de minimizare a impozitelor; Nopt - plăți de impozite optimizate; Р - riscuri de minimizare a impozitelor; Nob - plăți de impozite ca de obicei.

Astfel, dacă în ansamblu costurile de minimizare a impozitelor, plățile de impozite optimizate și evaluarea riscurilor planificării fiscale în termeni monetari sunt semnificativ mai mici decât valoarea impozitelor înainte de optimizare, atunci planificarea fiscală este o afacere profitabilă din punct de vedere economic pentru contribuabil (Figura 6.8).

Următoarea formă de gestionare a riscurilor este transferul său, adică responsabilitatea și eventualele pierderi sunt transferate către terți. Cel mai comun mod de a transfera riscul fiscal este asigurarea acestuia.

Uneori, termenul „acoperire a riscurilor fiscale” apare în articolele legate de impozite. Hedging (asigurare) este de obicei înțeles ca implementarea de tranzacții suplimentare care vă permit să acoperiți efectele negative ale tranzacțiilor pe piețe volatile și volatile.

Figura: 6.8.

Acoperirea riscurilor fiscale ar trebui să însemne că o creștere a sarcinii fiscale pentru unele tranzacții ar trebui compensată de o scădere a sarcinii fiscale pentru alte tranzacții. Poate că un termen mai precis, apropiat de ceea ce este pus în termenul „acoperire a riscurilor fiscale”, este termenul „diversificare a riscurilor fiscale”. Diversificarea riscurilor fiscale implică utilizarea simultană a multor contribuabili, tipuri de tranzacții și scheme fiscale, ceea ce permite, în cazul unor probleme fiscale cu un element al organizării afacerilor, să reducă la minimum pierderile fiscale globale.

Separat, merită să ne oprim asupra evaluării opțiunilor pentru soluțiile fiscale pe baza unei comparații a totalității caracteristicilor lor în termeni valorici, ceea ce implică utilizarea anumitor tipuri, opțiuni și indicatori de comparație, interconectați metodic între ei (Fig. 6.9).

Dacă intenționați să comparați opțiunile pentru deciziile fiscale pe baza indicatorilor de cost, atunci va fi util un criteriu corespunzător următoarelor caracteristici de comparație:

• după tip - presupune o comparație a opțiunii de bază (în modul obișnuit) cu cea propusă (o opțiune pentru modificarea parametrilor de impozitare);
• tip - este un instrument pentru compararea unei opțiuni cu un singur factor cu o opțiune cu mai mulți factori, în care sunt utilizate diferite situații și parametri (taxe și alte costuri, profitabilitate, risc etc.);
• metoda de comparație este o comparație absolută (diferența de indicatori) a valorilor indicatorilor din economia următoare

Figura: 6.9.

Caracteristicile menționate mai sus corespund expresiei considerate anterior a criteriului de comparație propus de A. N. Medvedev.

Să evaluăm fezabilitatea acțiunilor de optimizare a impozitelor folosind criteriul A.N. Medvedev, folosind următoarele date:

• suma venitului acceptată în scopul calculării impozitului pe profit, înainte de optimizare - 107 milioane de ruble, după aceasta - 103 milioane de ruble;
• suma costurilor - înainte de optimizare -
• 91 de milioane de ruble, după ce se desfășoară în mod legal -
• 92 de milioane de ruble;
• costul măsurilor de optimizare a impozitelor - 120 de mii de ruble;
• valoarea estimată a riscului este de 0,6 milioane de ruble.

Să facem următoarele calcule.

• 1. Să calculăm suma profitului impozabil:
  • a) 107 - 91 \u003d 16 milioane de ruble. - înainte de optimizare;
  • b) 103 - 92 \u003d 11 milioane de ruble. - luând în considerare optimizarea.
• 2. Determinați valoarea impozitului pe profit:
  • a) 16 × 0,2 \u003d 3,2 milioane de ruble. –Înainte de optimizare;
  • b) 11 × 0,2 \u003d 2,2 milioane de ruble. - luând în considerare optimizarea.
• 3. Să calculăm criteriul pentru efectuarea operațiunii de optimizare și să evaluăm implementarea acesteia pentru acest caz: 3.2\u003e 2.2 + 0.12 + 0.6, adică 3,36\u003e 2,92.

Astfel, afirmația este adevărată, prin urmare, criteriul este îndeplinit.

Pe baza datelor inițiale prezentate, se poate concluziona că implementarea opțiunii de optimizare considerată este recomandabilă, deoarece inegalitatea inerentă criteriului este satisfăcută, adică valoarea costurilor fiscale ca rezultat al operațiunii de optimizare va fi mai mică decât înainte.

În același timp, criteriul luat în considerare de A. N. Medvedev are anumite restricții privind utilizarea sa în evaluarea riscurilor fiscale. În primul rând, nu poate fi folosit pentru a compara două sau mai multe opțiuni pentru influențarea parametrilor de impozitare. În al doilea rând, evaluarea cantitativă a riscurilor de optimizare fiscală nu prevede mecanismul de calcul al valorii estimate a riscului, luând în considerare probabilitatea apariției acestuia și amploarea posibilelor consecințe adverse. Pentru a depăși primul și parțial al doilea dezavantaj, poate fi utilizată metoda de combinare a indicatorilor utilizați în mod tradițional în evaluarea riscurilor financiare cu criteriul A.N. Medvedev în evaluarea riscurilor fiscale.

Cu toate acestea, o depășire completă a problemei metodologice de evaluare a riscurilor fiscale este posibilă numai atunci când există statistici privind tipurile de erori și infracțiuni fiscale și sancțiunile aplicate acestora. Riscul fiscal, ca orice risc, trebuie să aibă o probabilitate exprimată matematic de a se produce o pierdere, care trebuie să se bazeze pe date statistice. Dacă sunt absenți - la evaluările experților cu privire la o astfel de probabilitate.

Erorile sunt unul dintre principalii factori care declanșează riscurile fiscale. Probabilitatea erorilor depinde de o serie de motive: calificări insuficiente ale lucrătorilor contabili, lipsa acestora în organizație, complexitatea și volumul tranzacțiilor comerciale reflectate de aceștia în registrele contabile și amploarea tranzacțiilor. O scară largă a tranzacțiilor comerciale implică o creștere a riscurilor fiscale atunci când dimensiunea unei tranzacții reflectate incorect are consecințe mai nefaste pentru organizația contribuabilului decât o tranzacție similară cu un volum mai mic.

Pentru a cuantifica valoarea riscului fiscal, este necesar să se cunoască toate consecințele posibile ale oricărei acțiuni specifice și probabilitatea consecințelor în sine. Probabilitatea înseamnă posibilitatea de a obține un anumit rezultat. Datorită lipsei de informații statistice suficiente, o idee despre frecvența apariției erorilor fiscale poate fi dată în prezent doar de estimările experților pe baza experienta personala expert și analiza practicii de arbitraj.

• Tikhonov D.N., Lipnik L.G. Planificarea fiscală și minimizarea riscurilor fiscale. M.: Alpina Business Books, 2004.
• În același loc.
• Tikhonov D.N., LipnikL. G. Decret. op.
• A. N. Medvedev Cum să planificați plățile fiscale: practic. mâini. pentru antreprenori. M.: INFRA-M, 1996.

Riscurile fiscale ale organizației includ acele fapte și circumstanțe care îi pot crește costurile în ceea ce privește plățile obligatorii. Ce sunt ei? Să vorbim despre acest lucru în articolul nostru.

Tipuri de riscuri fiscale

În cursul activităților sale, o organizație se poate confrunta cu următoarele riscuri fiscale:

• riscul introducerii de noi impozite, creșterea normelor fiscale existente sau modificarea, ducând la o creștere a sarcinii fiscale asupra întreprinderilor;
• riscul auditului fiscal;
• riscul unor taxe fiscale suplimentare.

În ceea ce privește primul risc, am dori să reamintim că legislația noastră fiscală nu este suficient de stabilă. Astfel, ideea creșterii cotelor de impozitare este adesea discutată în diferite cercuri, inclusiv la nivelul legislatorilor - iau cel puțin ideea emergentă periodic a unei scări progresive a impozitului pe venitul personal. Și extinderea Codului fiscal al Federației Ruse încă din 2015 a fost resimțită de vânzătorii din Moscova, care erau obligați să plătească o taxă comercială.

Dar cu acest risc, organizația nu poate face nimic - trebuie doar să accepte reguli noi și să se adapteze la acestea. Nu același lucru se poate spune despre al doilea și al treilea risc. Să ne oprim asupra lor mai detaliat.

Riscul auditului fiscal

Vorbind despre riscul unui audit fiscal, desigur, ne referim la un audit la fața locului. La urma urmei, inspecțiile de birou însoțesc organizația pe parcursul întregii sale activități, pur și simplu după depunerea declarațiilor.

Citiți despre procedura de audit intern din material „Procedura de desfășurare a unui audit fiscal cameral - 2017” .

Verificarea ieșirii este o procedură neplăcută. În ciuda faptului că nu înseamnă apariția automată a unor taxe suplimentare, sancțiuni și amenzi, trecerea prin aceasta necesită întotdeauna cel puțin costuri ale forței de muncă și tensiune nervoasă.

Poate firma să facă ceva pentru a reduce riscul de a fi inclusă în planul de audit fiscal? Nu mult, dar se poate.

Este în puterea ei să se familiarizeze cu lista criteriilor disponibile publicului pentru autoevaluarea riscurilor utilizate de autoritățile fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru realizarea PNB. Există 12 astfel de criterii și sunt prezentate în Anexa 2 la ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 30 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [e-mail protejat] Printre acestea se numără povara și profitabilitatea fiscală scăzută, rata pierderilor pe termen lung, ponderea ridicată a deducerilor de TVA etc.

Citiți mai multe despre acest lucru în articol „Audituri fiscale în 2017 - lista organizațiilor” .

Și dacă nu toată lumea este capabilă să facă față situației și să depășească aceste criterii, atunci este destul de realist să evaluezi probabilitatea verificării și să te pregătești pentru aceasta pentru orice organizație.

Riscul unor taxe fiscale suplimentare

Riscurile fiscale includ, de asemenea, riscul unor taxe fiscale suplimentare și plata unor dobânzi și amenzi. Destul de des, acesta este rezultatul unui refuz de deducere a TVA sau a retragerii cheltuielilor cu impozitul pe venit. Aceste momente constituie esența aproape majorității disputelor cu inspectorii.

În același timp, dintre toate riscurile pe care le-am indicat, acesta se află în mare măsură sub controlul organizației. Este suficient să vă exercitați diligența, să fiți foarte atenți la confirmarea cheltuielilor și deducerilor, să respectați alte reguli de impozitare și să nu vă fie frică să vă apărați poziția într-un litigiu cu inspectorii. Și riscul de taxe suplimentare poate fi redus sau evitat cu totul.

Puteți găsi materiale despre orice probleme de impozitare pe site-ul nostru web. De exemplu, citiți despre deduceri din material "Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri " , și despre cheltuieli - "Artă. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri " .

Rezultat

Pe parcursul activităților sale, organizația se confruntă cu mai multe tipuri de riscuri fiscale, dintre care 2 (riscul rezultatelor nefavorabile ale unui audit fiscal la fața locului și riscul impozitelor suplimentare de plătit) pe care le poate reduce de la sine.

„Finanțe”, 2011, N 1

Incertitudinea mediului extern și intern conduce inevitabil la prezența riscurilor în implementarea managementului. Riscul este inerent oricărei forme de activitate umană, care este asociată cu multe condiții și factori care influențează rezultatul pozitiv al deciziilor luate de oameni.

Dicționarul economic modern definește riscul ca pericolul pierderilor neprevăzute de profituri, venituri sau proprietăți, numerar și alte resurse așteptate din cauza unei schimbări accidentale a condițiilor de activitate economică, circumstanțe nefavorabile.

Alți autori înțeleg riscul ca un posibil pericol de pierderi care decurg din specificul anumitor fenomene naturale și activități ale societății umane. Ca categorie economică, riscul este un eveniment care se poate întâmpla sau nu. În cazul unui astfel de eveniment, sunt posibile trei rezultate economice:

• negativ (pierdere, deteriorare, pierdere);
• zero (neutru);
• pozitiv (câștig, beneficiu, profit).

Conceptul de risc fiscal nu a fost încă dezvoltat. Mai mult, chiar formularea întrebării care sunt riscurile fiscale este nouă.

Riscurile fiscale sunt cel mai adesea înțelese ca incertitudini care pot duce la consecințe negative.

Termenul „risc fiscal” este rar folosit. Mai des în circulația științifică și în practica comercială se aud astfel de concepte precum „riscuri bancare”, „riscuri de audit”, „riscuri valutare”, „riscuri de asigurare”. Dacă există o definiție a riscului fiscal, acesta este formulat în principal din perspectiva contribuabilului.

Riscul fiscal, potrivit lui V. Narezhny, este pericolul unei înstrăinări neprevăzute a fondurilor contribuabilului datorită acțiunilor (inacțiunii) organelor de stat și (sau) ale guvernelor locale.

Potrivit lui A.Yu. Che, riscul fiscal din punctul de vedere al contribuabilului este probabilitatea (amenințarea) acumulării suplimentare de impozite (taxe), penalități și amenzi în timpul unui audit fiscal din cauza dezacordurilor dintre contribuabili și autoritățile fiscale în interpretarea legislației fiscale, ceea ce poate duce la o creștere reală a impozitării pentru o entitate economică. povară.

Evident, din poziția statului, definiția riscului fiscal are un conținut complet diferit. Paradoxul poziției statului constă în faptul că, fiind principalul generator de riscuri fiscale în raport cu o companie individuală, este, de asemenea, subiectul gestionării riscurilor fiscale în sfera fiscală. Din punctul de vedere al statului, reprezentat de organismele sale autorizate, riscul fiscal este probabilitatea (amenințarea) deficiențelor în impozite la buget și a fondurilor extrabugetare de stat datorită utilizării de către contribuabili a metodelor de minimizare a impozitării, care sunt posibile datorită anumitor deficiențe din legislația fiscală.

Astfel, potrivit V.G. Panskov, riscurile fiscale ar trebui caracterizate ca probabilitatea pierderilor financiare pentru toți participanții la relațiile juridice fiscale.

Persoanele juridice, de regulă, evaluează și prezic riscurile fiscale. Eficacitatea organizației de evaluare este în mare măsură determinată de clasificarea riscurilor. Prin natura posibilelor consecințe negative, riscurile fiscale sunt împărțite după cum urmează.

Riscul controlului fiscal. Riscul controlului fiscal în sine nu este critic. Dar auditul fiscal paralizează pur și simplu activitatea unor companii, ceea ce implică pierderi financiare suplimentare.

Riscul acumulării suplimentare de arierate și penalități. În general, acest risc este cel mai adesea previzibil: poate fi evaluat fie de către serviciile de audit intern, fie de la un audit extern.

Risc de sancțiuni și amenzi. Acesta este un risc destul de semnificativ. Amenda pentru o încălcare fiscală poate ajunge la 40% din suma restanțelor - într-o astfel de situație, amenda poate modifica efectiv starea financiară a companiei.

Riscul unei creșteri a sarcinii fiscale. După ce contribuabilul a corectat situațiile financiare la cererea autorităților fiscale, se dovedește că a lucrat în condiții financiare complet diferite. Și, ca rezultat, investitorul înțelege că compania l-a înșelat în mod deliberat prin aplicarea schemei de ajustare a raportării la planul de afaceri.

Riscul de scădere sau pierdere a lichidității. Prin scăderea lichidității, o companie poate nu numai să falimenteze, ci și să-și piardă atractivitatea investițională, ceea ce implică panică și deteriorarea în continuare a stării sale financiare.

Riscul confiscării activelor. Autoritatea fiscală are dreptul, în prezența anumitor circumstanțe, să pună sub sechestru activele companiei, inclusiv conturile curente.

Riscul suspendării activităților companiei. Printre cele mai izbitoare exemple ale unui astfel de risc se poate numi pseudo-afacere sau faptul că o companie nu se află la adresa înregistrării sale de stat.

Riscul urmăririi penale. În conformitate cu art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, evaziunea fiscală este o infracțiune. În acest sens, riscul urmăririi penale pentru un manager este probabil cel mai grav risc.

Riscul de faliment. Aici este recomandabil să se stabilească intervalul de timp pentru existența riscului de faliment. Potrivit birourilor pentru combaterea încălcărilor fiscale, viața reală a riscului este de 6 ani. În evaluarea riscurilor, autorul folosește 5 ani ca perioadă legală de stocare pentru evidența contabilă.

Clasificarea riscurilor după gradul de realitate, propusă de A.V. Bryzgalin include riscuri evidente, probabile și ascunse. Explicit constă în faptul că contribuabilul încalcă în mod deliberat legea în activitățile sale. Riscurile probabile se datorează posibilității unei duble interpretări a legislației fiscale actuale. Autoritățile fiscale au propria lor interpretare fiscală a regulilor. În paralel, există și o interpretare judiciară, care nu este întotdeauna uniformă în ceea ce privește conținutul. Există o interpretare neoficială, care este dată de avocați, oameni de știință, specialiști în domeniul fiscal. Riscurile ascunse sunt riscuri de care contribuabilul nu este conștient. Un exemplu tipic este cu firmele „fly-by-night”, când în timpul unui audit fiscal un inspector descoperă că din 200 de contrapartide ale contribuabilului care este inspectat, mai multe au caracteristicile firmelor „fly-by-night”. Contribuabilul verificat nu a putut să știe acest lucru, deoarece a primit de la ei valori ale mărfurilor.

Prin gruparea riscurilor în funcție de timp, este posibil să se distingă riscurile din trecut, prezent și viitor. Riscurile din trecut sunt limitate de prescripția pentru controlul impozitelor. Riscurile perioadei actuale prognozează problemele care pot apărea din cauza deciziilor luate astăzi. Riscurile viitorului - în Codul fiscal al Federației Ruse există o interdicție de a da efect retroactiv normelor care înrăutățesc poziția contribuabililor, dar rămâne un astfel de risc de viitor ca o revizuire a practicii judiciare. Unul dintre riscurile fiscale ale viitorului A.V. Bryzgalin numește riscul reverificării.

Există mai multe cauze diferite de incertitudine (categorii de risc): riscuri de informare, riscuri de proces, riscuri de mediu și riscuri de reputație. Aș dori să mă opresc asupra clasificării propuse, care pare a fi cea mai interesantă, în opinia autorului.

În primul rând, există incertitudini care decurg din necesitatea efectuării unor evaluări fiscale (riscuri de informare). Riscul interpretării ambigue a legii de către contribuabil și autoritatea fiscală este un alt risc tipic pentru Rusia. Experiența arată că riscurile fiscale sunt asociate exact cu acele tranzacții care sunt efectuate pentru a obține consecințe fiscale favorabile. Trebuie să înțelegeți: atunci când o companie încearcă să economisească impozite, aceasta se află în zona potențială de risc și, prin urmare, este necesar să acționați cu mare atenție. În cursul analizei juridice și fiscale a tranzacțiilor planificate, de regulă, sunt identificate așa-numitele riscuri fiscale - situații în care chiar și unui specialist îi este greu să răspundă fără echivoc la întrebarea „A plăti sau a nu plăti?”

Gradul de risc poate fi evaluat pe baza practicii judiciare stabilite și, în absența acestora, ar trebui să inițieze în prealabil o dispută juridică în sine, pentru a crea precedentul necesar și, prin urmare, a lansa „mașina timpului” fiscală. Strict vorbind, jurisprudența nu este recunoscută oficial în Rusia. Dar, în esență, totul este diferit: judecătorii nu vor ca deciziile lor să fie anulate și, prin urmare, încearcă să țină cont de poziția instanțelor superioare.

În virtutea sistemului existent al instanțelor de arbitraj, decizia finală a curții de casare este definitivă pentru majoritatea litigiilor legale. Cazurile vin la Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă extrem de rar, doar ca excepție. Prin urmare, dacă nu există o clarificare corespunzătoare a Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă cu privire la o anumită problemă, atunci practica instanței de district „proprii” va fi decisivă pentru instanțele de primă instanță și instanțele de apel, pentru contribuabili și autoritățile fiscale.

În al doilea rând, un grup de riscuri asociate cu îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor fiscale, erori în contabilitatea fiscală sau planificarea fiscală (riscuri de proces). Riscurile de proces pot fi împărțite condiționat în mai multe subgrupuri:

1. Riscuri asociate cu o anumită tranzacție. În ceea ce privește pericolul riscurilor fiscale, furnizarea obișnuită de bunuri nu poate fi comparată cu comerțul din cadrul unui grup și nici măcar la trecerea frontierei. Riscurile apar atunci când o întreprindere face o tranzacție mare sau neobișnuită pentru sine (personal, sisteme, baze de date, proceduri de control nu sunt configurate pentru a face față complet riscului). Această categorie include riscurile de erori tehnice sau de fapt în procesul de calcul al impozitelor și (sau) întârzieri în plata acestora. Pericolul unor astfel de riscuri se exprimă și prin faptul că fiecare risc individual poate fi mic, dar în ansamblu pot crea o situație amenințătoare, mai ales dacă întreprinderea are o rețea extinsă de sucursale. Conducerea companiei ar trebui să pună întrebări ce se va întâmpla dacă apar riscurile; există resurse suficiente pentru a neutraliza consecințele; dacă rezultatul dezvoltării conform acestui scenariu va fi acceptabil. Trebuie să fii pregătit pentru cea mai gravă situație. Astfel de riscuri se numesc de obicei riscuri de portofoliu. În această situație, configurarea unui sistem de flux de lucru, controlul intern și un audit aprofundat de către auditori externi pot ajuta.
2. Riscurile apar din simplele greșeli de management și supraveghere atunci când serviciile fiscale sau contabile nu sunt implicate în procesul decizional al managementului. În practică, acest lucru înseamnă că compania nu are o structură organizațională clară pentru gestionarea riscurilor. În consecință, departamentele mai specializate sunt implicate în planificarea operațiunilor companiei, în special a celor așa-numite non-standard și nu reflectă doar rezultatele lor, cu atât este mai justificat să vorbim despre gestionarea riscurilor.
3. Acordul este slab documentat. Unul dintre motivele comune ale consecințelor fiscale negative este dovada documentară insuficientă a tranzacției efectuate de companie. Nu este o coincidență faptul că autoritățile fiscale cer din ce în ce mai mult depunerea documentației complete pentru a se asigura că tranzacția declarată a fost efectiv finalizată. Din păcate, foarte des această documentație este fie insuficientă, fie absentă.

Dovezile documentare ale justificării economice reduc semnificativ riscurile fiscale, dar nu sunt reglementate de legislația fiscală actuală: putem vorbi doar despre principiile generale ale pregătirii unor astfel de documente.

Din păcate, în ultimii ani am văzut o tendință clar definită asociată cu specificul controlului fiscal. În acest sens, nu se poate să nu menționăm situația cu emiterea de facturi. Deci, de exemplu, lipsa decriptării semnăturii persoanei care a semnat factura sau o eroare la adresa legală a contrapartidei servesc drept bază pentru refuzul rambursării taxei pe valoarea adăugată (TVA) pe această factură, a cărei valoare poate fi de 100, 200 și 500 milioane RUB În același timp, nu sunt luate în considerare nici referințele companiei la modificarea facturii, nici controcontrolele contrapărților, care confirmă faptul acumulării impozitului pe încasări și plata impozitului la buget. Adică, faptul că cumpărătorul plătește taxa vânzătorului și acesta din urmă transferă această taxă la buget nu înseamnă dreptul primului de a compensa TVA plătită la buget. În prezent este solicitată o practică judiciară adecvată pentru a rezolva această contradicție și ulterior - o soluționare legislativă a acestei probleme.

În al treilea rând, riscurile care decurg din aplicarea legislației fiscale de către autoritățile fiscale și instanțe (riscuri de mediu) Această categorie include, de asemenea, riscurile care decurg din incertitudinea aplicării legilor fiscale în diverse circumstanțe, precum și riscurile unor eventuale modificări ale legislației sau practicii fiscale, precum și deciziile instanțiale neașteptate, „schimbarea puterii”, variind de la ministrul federal la inspectorul fiscal. Conducerea companiei se poate confrunta cu o sarcină foarte dificilă în cazul în care sucursalele companiei sunt răspândite geografic în toată Rusia, deoarece în țara noastră din Sankt Petersburg legislația este interpretată diferit față de Moscova. Dacă afacerea trece granițele țării, situația devine și mai complicată. Organizația nu poate influența probabilitatea apariției acestor riscuri și, prin urmare, pot fi desemnate și ca riscuri externe.

În al patrulea rând, riscurile reputaționale sunt riscuri de deteriorare a reputației companiei.

Clasificarea efectuată a riscurilor fiscale în funcție de diferite criterii a relevat, în opinia noastră, principalul dezavantaj în definiția riscului fiscal, care a fost desemnată ca probabilitate de pierderi financiare. Este evident că pierderile companiei în cazul în care riscul de faliment, riscul de suspendare a activităților companiei, riscul de deteriorare a reputației companiei, riscul urmăririi penale a funcționarilor companiei sunt clasificate drept riscuri fiscale nu pot fi reduse la pierderi pur financiare. Într-adevăr, cea mai mare parte a consecințelor negative într-un fel sau altul duce la pierderi financiare pentru companie, dar în niciun caz nu sunt reduse la ele. Deci, conform A.V. Grachev, riscurile fiscale pot fi exprimate nu numai sub forma pierderilor financiare reale, ci și ca consecințe juridice negative ale acțiunilor autorităților de stat și municipale.

În acest sens, ar fi corect, în opinia noastră, să se definească riscul fiscal ca probabilitatea unor consecințe negative de orice fel pentru toți participanții la relațiile fiscale.

Literatură

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Dicționar economic modern. M.: INFRA-M, 2007.S. 358.
2. Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Riscuri fiscale: esență și clasificare // Finanțe și credit. 2005. N 33.S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A fără drept la risc fiscal // Consultant. 2008. N 1.
4. Che A.Yu. Despre riscurile fiscale // Buletin fiscal. 2007. N 10.
5. Pinskaya M.R. Riscul fiscal: esență și manifestări // Finanțe. 2009. N 2.
6. Panskov V.G. Riscuri fiscale: contribuabili și stat // Buletin fiscal. 2009. N 1.
7. Pavlenko N.A. Cum se clasifică riscurile fiscale // Avocatul dvs. fiscal. 2008. N 12.
8. Bryzgalin A. Discurs la cel de-al doilea Congres al fiscalității din toată Rusia 18 - 19.11.2008.
9. Grachev A.V. Riscuri fiscale și riscuri de conduită comercială neloială // Finanțe. 2009. N 3.

O. V. Gordeeva

Consultant financiar